淺談新修訂職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 河南焦作454000）

一、引言

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指引下，我國(guó)財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱新修訂職工薪酬準(zhǔn)則），新修訂職工薪酬準(zhǔn)則從2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)境外上市企業(yè)提前執(zhí)行。與2006年舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新修訂職工薪酬準(zhǔn)則更完整地界定了企業(yè)職工概念和范疇，增加了職工薪酬新內(nèi)涵，系統(tǒng)規(guī)范了我國(guó)關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，進(jìn)一步適應(yīng)了我國(guó)薪酬制度發(fā)展的需要，能更好地滿足我國(guó)國(guó)情，有利于進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，具有時(shí)代性和持續(xù)性。

二、新舊職工薪酬準(zhǔn)則的比較

新修訂職工薪酬準(zhǔn)則是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中出現(xiàn)的問題、多層次社會(huì)保障體系發(fā)展和國(guó)際持續(xù)趨同的需要而對(duì)職工薪酬確認(rèn)主體進(jìn)行的補(bǔ)充與調(diào)整，新舊職工薪酬準(zhǔn)則差異詳見表1。

（一）語(yǔ)言更加規(guī)范，界定更清楚明晰。新修訂職工薪酬準(zhǔn)則第二條將舊準(zhǔn)則職工薪酬大類下設(shè)的職工薪酬正式更正為短期薪酬，語(yǔ)言表達(dá)更準(zhǔn)確，第十一條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，第二十一條又將短期薪酬與其他長(zhǎng)期職工福利相區(qū)別，與舊準(zhǔn)則相比對(duì)職工費(fèi)用的劃分更明確，為職工內(nèi)退等情況提供了更規(guī)范的指南。

（二）范圍更加廣泛。新修訂職工薪酬準(zhǔn)則將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。這里職工薪酬不僅包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，還有企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。同時(shí)對(duì)帶薪缺勤和利潤(rùn)分享計(jì)劃也有了明確規(guī)定。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。職工薪酬會(huì)計(jì)處理方面，對(duì)企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)按設(shè)定提存計(jì)劃確定折現(xiàn)率，將應(yīng)付職工薪酬以折現(xiàn)后全部應(yīng)繳存金額計(jì)量。企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理按預(yù)期累計(jì)福利單位法，對(duì)除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃，歸屬于職工提供服務(wù)的期間并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。在報(bào)告期末十二個(gè)月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于非貨幣性福利的計(jì)量規(guī)定公允價(jià)值無(wú)法計(jì)量時(shí)可采用成本計(jì)量模式，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。這些修訂不僅對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生影響，也會(huì)影響報(bào)表主要指標(biāo)的分析。

在披露方面，進(jìn)一步完善了與短期薪酬有關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露，增加了短期利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利和其他短期職工薪酬的披露，除此之外，新修訂職工薪酬準(zhǔn)則還規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃、設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額進(jìn)行披露。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與新修訂職工薪酬準(zhǔn)則趨同

從1983年，IASB對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第19號(hào)進(jìn)行了持續(xù)修訂，具體如下頁(yè)表2所示。我國(guó)新修訂職工薪酬準(zhǔn)則主要借鑒的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第19號(hào)雇員福利有關(guān)內(nèi)容，從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)新修訂職工薪酬準(zhǔn)則影響來(lái)看主要有以下方面：

表1 新舊職工薪酬準(zhǔn)則主要差異一覽表

（一）設(shè)定收益計(jì)劃。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2011年6月中旬發(fā)布了對(duì)IAS 19雇員福利的修訂，主要規(guī)定設(shè)定收益計(jì)劃應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)，消除了損益不在當(dāng)期處理可能給報(bào)表使用者帶來(lái)的誤導(dǎo)。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)新修訂職工薪酬準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，企業(yè)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本分為服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額以及重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)三個(gè)組成部分，第二十七條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的四條信息，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息披露中計(jì)劃在報(bào)表內(nèi)確認(rèn)的金額、描述主體所提供的設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性等的影響、設(shè)定收益計(jì)劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括人員變動(dòng)統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析等是趨同的。

（二）雇員福利的分類。我國(guó)新修訂職工薪酬準(zhǔn)則將職工薪酬分為短期薪酬、帶薪缺勤、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則簡(jiǎn)化了不同雇員福利的分類，將離職后福利、其他長(zhǎng)期雇員福利納入統(tǒng)一的“長(zhǎng)期雇員福利”計(jì)劃，劃分為“短期雇員福利”、“長(zhǎng)期雇員福利”、“辭退福利”三類。雖有不同，但總體而言，兩者確認(rèn)和計(jì)量原則基本一致。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)新修訂職工薪酬準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，雖然在一些具體方面存在差異，但適應(yīng)了國(guó)際發(fā)展的需要，得到了國(guó)際方面的認(rèn)可。

四、新修訂職工薪酬準(zhǔn)則存在的問題分析

（一）離職后福利中設(shè)定收益計(jì)劃缺少資金收付方式的規(guī)范。新修訂職工薪酬準(zhǔn)則第三章離職后福利雖然較為詳細(xì)地規(guī)定了企業(yè)實(shí)行設(shè)定受益計(jì)劃所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理、盈余應(yīng)歸屬的期間、計(jì)量金額的劃分，但沒有規(guī)定其資金收付方式。如果資金的運(yùn)作方式是收付實(shí)現(xiàn)制，那么雖然此類型的核算比較簡(jiǎn)單，但是當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)甚至破產(chǎn)時(shí)，員工與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的繳納就是問題，而且實(shí)施設(shè)定收益計(jì)劃也缺乏相關(guān)法律法規(guī)，相關(guān)專業(yè)型人才也比較缺乏。

（二）辭退福利相關(guān)規(guī)定還需進(jìn)一步完善。新修訂職工薪酬準(zhǔn)則在規(guī)定辭退福利時(shí)對(duì)補(bǔ)償超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的辭退福利補(bǔ)償，選擇合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)后計(jì)入管理費(fèi)用，并按辭退福利費(fèi)與折現(xiàn)之后的差額確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用，等實(shí)際支付時(shí)再計(jì)入管理費(fèi)用，但是在實(shí)務(wù)中企業(yè)如何選擇折現(xiàn)率并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，稅法與會(huì)計(jì)要求不一致也會(huì)帶來(lái)核算上的困難。

（三）帶薪缺勤中帶薪缺勤期間估計(jì)存在不確定性。帶薪缺勤是新修訂職工薪酬準(zhǔn)則新增內(nèi)容，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與其相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。而對(duì)帶薪缺勤的估計(jì)，這里有較大的不確定成分，比如，在規(guī)定帶薪缺勤期間時(shí)，職工人數(shù)的多少與職工選擇期限的長(zhǎng)短具有不確定性，對(duì)期間估計(jì)的不確定性會(huì)隨著累積時(shí)間的延長(zhǎng)而增加。而且準(zhǔn)則中對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤并未進(jìn)行清晰的界定。這些都會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)難度。

五、完善新修訂職工薪酬準(zhǔn)則的相關(guān)建議

（一）對(duì)設(shè)定收益計(jì)劃進(jìn)行規(guī)范。鼓勵(lì)大型企業(yè)采用設(shè)定收益計(jì)劃，出臺(tái)相關(guān)法律條文，將設(shè)定收益計(jì)劃的收付方式固定，可以借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，同時(shí)還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)相關(guān)高層次會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，使其具有對(duì)企業(yè)的設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算能力。

（二）進(jìn)一步完善辭退福利的核算細(xì)則。對(duì)辭退補(bǔ)償進(jìn)行嚴(yán)格定義，規(guī)定只有當(dāng)有如職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)議等確鑿證據(jù)時(shí)才允許將其計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債科目，同時(shí)加大對(duì)企業(yè)的抽查力度，并通過(guò)制定嚴(yán)格的違規(guī)處罰條例引導(dǎo)企業(yè)據(jù)實(shí)列支。鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自身監(jiān)督，防止其有意低估辭退福利、提前或延后確認(rèn)相關(guān)勞動(dòng)補(bǔ)償。

（三）進(jìn)一步規(guī)范帶薪缺勤相關(guān)內(nèi)容。很多企業(yè)已經(jīng)將帶薪休假作為一種新型的職工薪酬形式，對(duì)此應(yīng)增加新型的職工薪酬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范，具體到企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于未休假的企業(yè)員工，無(wú)論將來(lái)休假與否都應(yīng)當(dāng)按照不休假應(yīng)支付金額計(jì)量該預(yù)計(jì)負(fù)債，即企業(yè)在職工自愿放棄帶薪休假的情況下而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)于累積的帶薪休假，如果全部或部分選擇了休假，則需要將選擇休假的部分薪資注銷，同時(shí)沖減休假期間的管理費(fèi)用，由于在次年休假期間照付了工資，相當(dāng)于把缺勤薪資轉(zhuǎn)換成工資。對(duì)于非累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與之相關(guān)的職工薪酬。

六、結(jié)論

新修訂職工薪酬準(zhǔn)則是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行職工薪酬的有關(guān)法律法規(guī)并借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)制度發(fā)展最新成果基礎(chǔ)上制定的，在新修訂職工薪酬準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)信息更具有可靠性、真實(shí)性、客觀性、合理性、可比性，并且與國(guó)際趨同，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。