淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制問題及解決思路

江銳

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制對于現(xiàn)代企業(yè)提升競爭力有著十分重要的意義，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制水平相對發(fā)達(dá)國家整體而言經(jīng)驗(yàn)積累不足，存在的問題具體體現(xiàn)在企業(yè)不具備較為良好的內(nèi)部控制環(huán)境；管理者對于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識普遍淡薄，決策中缺少風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制；企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的信息溝通不暢，不能有效傳達(dá)；缺乏有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督等方面。企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高是逐步完善的過程，在這一過程中需要將理論和實(shí)踐加以結(jié)合，不斷嘗試和驗(yàn)證，才能發(fā)揮效果。有理由相信，我國企業(yè)內(nèi)部控制水平在各方積極努力下，能夠不斷完善和得以實(shí)施，這也將大大強(qiáng)化我國企業(yè)競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮出重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；內(nèi)部控制；COSO理論；問題；改進(jìn)思路

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)和構(gòu)成要素

在美國準(zhǔn)則委員會（ASB）于1972年所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！?/p>

1992年，著名的美國COSO委員會發(fā)布了一份名為《內(nèi)部控制——整合框架》的報(bào)告，在該報(bào)告中，內(nèi)部控制被定義成是一個由所在企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同實(shí)施，為經(jīng)營的效果以及效率、得出財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。簡單而言，內(nèi)部控制是用以保證企業(yè)在運(yùn)營過程中遵國家法律法規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，提高企業(yè)運(yùn)營效率以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)確和可靠的一系列計(jì)劃程序和方法。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的不可或缺的重要組成內(nèi)容，也是企業(yè)在激烈的市場競爭中提高自身競爭力，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要基礎(chǔ)，可以說，內(nèi)部控制這一過程體現(xiàn)在企業(yè)管理的各個方面。

根據(jù)2008年五月印發(fā)的財(cái)會[2008]7號《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的論述，內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素的理論，最著名的莫過于上文提到的COSO委員會提出的COSO內(nèi)部控制框架。該理論將內(nèi)部控制系統(tǒng)看成是是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動、信息與溝通以及監(jiān)督五要素組成的，而這些要素本身則取決于管理層的經(jīng)營方式，并且這些要素全部都融入了管理過程的本身。

二、我國企業(yè)中內(nèi)部控制較為普遍的問題

企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中，并不總是能完全按預(yù)先設(shè)定的那樣取得應(yīng)有的效果，內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)現(xiàn)糾正問題的途徑，其本身也容易存在各種影響其效用甚至使其失效的問題。我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面較為普遍的問題主要有一下幾個方面：

（一）企業(yè)不具備較為良好的內(nèi)部控制環(huán)境

對于企業(yè)來說，作為COSO內(nèi)部控制五要素之首的內(nèi)部控制環(huán)境是決定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行效果的最重要因素之一，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的根本基礎(chǔ)，對企業(yè)而言，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞是其他內(nèi)部控制要素能否扮演好各自的角色之根本保證。就當(dāng)前而言，較之其他發(fā)達(dá)國家而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境整體來說存在許多不足之處。例如，制度不完善，管理層權(quán)責(zé)較為模糊，并且在公司治理中缺少有效的相互監(jiān)督、約束和激勵機(jī)制；再者，部分企業(yè)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，缺乏必要的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理念等等。

（二）管理者對于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識普遍淡薄，決策中缺少風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

由于歷史原因，我國企業(yè)起步較晚，在經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)和水平的積累上相較世界發(fā)達(dá)國家而言有所落后。改革開放以來我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)在迅速發(fā)展，我國企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，所遇到的競爭也愈發(fā)激烈。我國企業(yè)管理者在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識上相對而言做得還很不足，不能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)意識轉(zhuǎn)化為有效的內(nèi)部控制手段。日益增長的內(nèi)部控制需求與我國企業(yè)較為不足的內(nèi)控意識和手段形成了較為鮮明的沖突。

作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，風(fēng)險(xiǎn)評估是指對企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的困難因素的活動的識別與分析，這一過程同時也被視為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。前文說到我國企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識整體而言較弱，在這種情況下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估不足，這將大大削弱企業(yè)在激烈競爭中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。對于內(nèi)部控制而言，在內(nèi)部控制過程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識以及風(fēng)險(xiǎn)評估不到位將對企業(yè)的內(nèi)部控制帶了十分重大的不利影響。

（三）企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的信息溝通不暢，不能有效傳達(dá)

在企業(yè)內(nèi)部控制中，信息系統(tǒng)起著舉足輕重的作用。它能夠幫助企業(yè)內(nèi)部控制的必要信息及時、完整和準(zhǔn)確地傳遞到管理層，以幫助管理層做出有關(guān)內(nèi)部控制的決策，使得內(nèi)部控制能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通不暢對于內(nèi)部控制而言最直接的影響就是會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、可靠性與及時性受到影響，這將會給企業(yè)運(yùn)營中產(chǎn)生的違法違規(guī)行為提供可乘之機(jī)，企業(yè)內(nèi)部控制信息無法充分反映出來，將進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營效率效果下滑，使得企業(yè)有可能做出違反現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，企業(yè)的資產(chǎn)也有可能受到損失，在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)披露失去了可信性，更不必說企業(yè)對于既定戰(zhàn)略的執(zhí)行也無法達(dá)到預(yù)期。長期下去，必將給企業(yè)帶來巨大損失，更有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（四）缺乏有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，有效監(jiān)督扮演著重要決策，維護(hù)著企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的穩(wěn)定性，缺乏有效監(jiān)督的內(nèi)部控制無法保證其有效性。在我國企業(yè)內(nèi)部控制整體較為薄弱的大背景下，不乏許多企業(yè)空有看似十分嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，但是卻缺乏對于該體系的有效監(jiān)督。除此之外也存在著內(nèi)部控制監(jiān)督功能混亂，標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一，人員分散，存在監(jiān)督盲區(qū)的情況。有效的監(jiān)督通過持續(xù)監(jiān)控行為和獨(dú)立評估的共同作用得以體現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控包括對經(jīng)營中的日常管理和監(jiān)督行為進(jìn)行監(jiān)控，而獨(dú)立評估根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論和持續(xù)監(jiān)控之有效性來確定其實(shí)施的范圍以及頻率，按照由下而上的順序?qū)l(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的問題加以通報(bào)并著手解決，有必要的還應(yīng)及時披露。endprint

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系改進(jìn)思路

（一）要求企業(yè)提高內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制是一個嚴(yán)密的過程，企業(yè)應(yīng)在考慮成本的條件下將內(nèi)部控制融入到企業(yè)運(yùn)營的細(xì)微之處。提高我國企業(yè)內(nèi)部控制體系水準(zhǔn)，離不開人員內(nèi)部控制意識的提升。如果企業(yè)中各方對于內(nèi)部控制的認(rèn)識和了解都能走上一個新的臺階，內(nèi)部控制的五元素都能得到較大改善，尤其是對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境而言有著極為重要的幫助。因而企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制的作用和重要性應(yīng)該有足夠的認(rèn)識，并且通過組織定期培訓(xùn)等方式將內(nèi)部控制的意識牢牢植入企業(yè)員工的觀念中。樹立正確內(nèi)部控制觀念對我國企業(yè)有著極為重要而深刻的意義。

（二）對我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)和范圍加以規(guī)范

我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面整體不足，很大程度上和我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位不清晰，內(nèi)控實(shí)施范圍比較混亂。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制意識的較為落后，很多企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制的作用和功能認(rèn)識不明確，無法結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)來設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制。由此也造成了企業(yè)不同時點(diǎn)之間，企業(yè)和企業(yè)之間內(nèi)部控制實(shí)施范圍差異較大，實(shí)施范圍混亂等情況。面對這種情況，國家應(yīng)該借鑒國外較為成熟的內(nèi)部控制研究與應(yīng)用的理論和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國目前實(shí)際國情，出臺較為完善的內(nèi)部控制技術(shù)規(guī)范，從法律法規(guī)上進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在內(nèi)部控制方面達(dá)到的目標(biāo)和采取的行動，促使我國企業(yè)在內(nèi)部控制上面達(dá)到更高的水平。

（三）利用外部監(jiān)督倒逼企業(yè)提高內(nèi)部控制水平

外部監(jiān)督對于企業(yè)而言具有十分重要的地位，對于企業(yè)來說，政府相關(guān)部門和第三方審計(jì)為企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行的監(jiān)督能起到很大的督促作用。鑒于外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督具有著一定的聯(lián)系以及他們帶來的督促作用，這種督促作用將會倒逼企業(yè)提升內(nèi)部控制水平。具體而言，財(cái)政部門應(yīng)該在積極建立健全內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，對于我國企業(yè)內(nèi)部控制提出可行目標(biāo)和合理的評價(jià)指標(biāo)體系以便監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制情況，加強(qiáng)對我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的考核與監(jiān)督，并且充分利用第三方審計(jì)，對在第三方審計(jì)中有關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)的部分提出更加合理完善的標(biāo)準(zhǔn)，這將使得企業(yè)不得不提高自身內(nèi)部控制水平，并且樹立正確的內(nèi)部控制觀念。

結(jié)語

對我國企業(yè)來說，內(nèi)部控制水平相較國際而言較低，經(jīng)驗(yàn)積累較少。但是企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高是逐步完善的過程，在這一過程中需要將理論和實(shí)踐加以結(jié)合，不斷嘗試和驗(yàn)證，才能發(fā)揮效果。有理由相信，我國企業(yè)內(nèi)部控制水平在各方積極努力下，能夠不斷完善和得以實(shí)施，這也將大大強(qiáng)化我國企業(yè)競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮出重要的作用。

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint