基于審計心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究

陳柏屹

摘 要：近來，反腐成為我國黨政建設(shè)、社會發(fā)展的重要內(nèi)容。黨的十八大報告明確指出，堅持反腐敗常抓不懈、拒腐防變警鐘長鳴。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種反腐監(jiān)督檢查工具，具有重要的發(fā)展意義，尤其與心理學(xué)的結(jié)合，不僅能有效提高審計效率、和諧處理審計中的人際關(guān)系，并能為審計取證和案情分析提供心理學(xué)依據(jù)。結(jié)合心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)審計研究不僅有助于審計的發(fā)展，同時通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展完善，也會推進(jìn)社會的和諧與穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：審計心理學(xué)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計人員

一、審計心理學(xué)

審計心理學(xué)作為現(xiàn)代審計、心理科學(xué)、行為科學(xué)三者相結(jié)合的新型邊緣學(xué)科[1]，是審計發(fā)展中的一項重要創(chuàng)新，不同領(lǐng)域?qū)W科的融合帶領(lǐng)我們從新的視角審視審計。在審計活動中出現(xiàn)的人員心理活動屬于一種精神現(xiàn)象，它存在于整個審計工作過程。因此，審計當(dāng)事人員心理活動的變化很可能對審計結(jié)果產(chǎn)生影響。所以對審計中當(dāng)事人心理活動的研究顯得尤其重要，關(guān)于揭示審計當(dāng)事人心理活動規(guī)律的理論，是審計中可以借鑒和利用的重要部分。

審計心理學(xué)主要針對的是“人”，是將心理科學(xué)與行為科學(xué)的相關(guān)知識、理論構(gòu)架運用于審計實務(wù)中。在掌握和遵循審計當(dāng)事心理規(guī)律及行為的基礎(chǔ)上，通過剖析審計人員及被審計者在審計過程中的心理，適當(dāng)調(diào)整審計策略，不僅可以提高審計工作的效率[2]，并且能夠建立一個優(yōu)良的社會心理氛圍，促進(jìn)社會的和諧。

同時，人際關(guān)系也是心理學(xué)的一個重要研究模塊，它提供給我們建議與技巧，可以幫助我們恰當(dāng)處理各種關(guān)系，而這種能力也是審計人員所必須的。除此之外，審計心理學(xué)在審計中還具有一個重要的作用：為審計工作的取證，以及審計案件的分析提供充足的心理學(xué)依據(jù)和方法[3]。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的心理剖析

審計心理學(xué)主要包括了兩方面：審計主體心理學(xué)和審計客體心理學(xué)。

（一）審計主體心理

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計主體心理主要是審計人員的心理。因為個體的差異，所以不同審計主體的心理特質(zhì)是不同的。有一些學(xué)者對審計主體心理做了研究，將審計主體的心理分為三個方面：審計人員的知覺和個性、審計人員的動機(jī)、審計人員的態(tài)度。

審計人員的知覺代表了審計人員對審計對象的反映程度，這種反映會影響到最終的審計監(jiān)督。審計人員的個性是在生活中由于環(huán)境等因素影響所形成的一種穩(wěn)定、帶有一定傾向性的心理表現(xiàn)，所以不同的人員個性會對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。審計人員的動機(jī)，是推動審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的因素，當(dāng)需求和目標(biāo)結(jié)合起來，就形成了審計人員的動機(jī)。所以，要保持好審計人員的客觀性，將審計人員的需求和目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，使審計動機(jī)得到最好的發(fā)揮。而審計人員態(tài)度表現(xiàn)為對審計事件的自身內(nèi)在感受及情感，是長期形成的個人道德觀和價值觀的體現(xiàn)，它決定了審計人員的行為和方式，關(guān)系著審計的成敗。

（二）審計客體心理

審計客體心理也特別值得我們研究。以往的研究將審計客體心理主要分為下面幾類：積極心理、應(yīng)付心理、防范心理、厭煩心理、僥幸心理、畏懼心理[4]。不同心理狀態(tài)也會導(dǎo)致審計客體產(chǎn)生迥異的態(tài)度。

積極心理表現(xiàn)為接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計者在審計中積極配合及熱情支持審計人員工作。這種心理表現(xiàn)主要是由于被審計者內(nèi)心的坦蕩，并充分理解審計工作。應(yīng)付心理表現(xiàn)為被審計者不配合也不阻止審計工作，這種心理表現(xiàn)主要是因為被審者認(rèn)為自己在工作中并無大的紕漏，同時對審計工作沒有起到重視。防范心理是被審計者對審計工作的不理解，以及對自己工作的不自信，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動在主觀上產(chǎn)生敵意，害怕自己被查出些什么。厭煩心理主要表現(xiàn)在離任審計中，表現(xiàn)出對審計工作沒有耐心，催促化繁為簡，能無則無。懷有僥幸心理的被審者，普遍以為拒絕提供對自己不利的資料就可以逃避問題，在表面上配合，卻在私下企圖蒙混過關(guān)[5]。畏懼心理主要是單位人員由于對領(lǐng)導(dǎo)的畏懼，在意見的表述，以及資料的提供方面都不愿意無保留。

三、基于審計心理分析的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議

（一）對審計人員的要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所面對的審計對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，在審計過程中很可能遇到很多棘手的問題，這就需要審計人員具備良好的心理素質(zhì)，包括對審計的責(zé)任感、自身的事業(yè)心、基本道德與法制觀念、完備的審計業(yè)務(wù)知識、問題的處理、交流與溝通能力......審計人員作為審計的執(zhí)行、承擔(dān)者，在審計工作的過程中，心理活動支配并影響著審計工作的完成情況。這也要求審計人員不斷提高自身素質(zhì)，這樣才能在審計工作中有效支配自己的行為完成任務(wù)。所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對審計人員心理素質(zhì)的考核十分重要，只有選擇了具備良好心理條件的審計人員才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作優(yōu)質(zhì)地完成任務(wù)。

（二）不同心理審計客體的應(yīng)對

對于積極心理的被審計者，是最利于審計工作的開展的，被審計者的配合可以為審計工作營造一個良好的氛圍，但是這種氛圍容易讓審計人員造成心理誤區(qū)，容易麻痹大意。所以審計人員要時刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不可以掉以輕心。具有應(yīng)付心理的被審計者，需要審計人員在審計過程對其進(jìn)行適當(dāng)教育和普及，讓被審計者理解審計工作并積極配合。具有防范心理的被審計者，審計人員要端正其思想，讓被審計者明白經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不只是針對某個人進(jìn)行，排除其對審計的消極偏見，了解審計的意義。對于厭煩心理者，審計人員要加強(qiáng)與他的溝通，并拒絕被審者對審計過程提出的不合理要求。在面對具有僥幸心理的被審計者，很需要審計者堅持廉潔自律，對審計做出公正理性的結(jié)論。在遇到審計中出現(xiàn)的畏懼心理，這時需要審計人員能夠察言觀色，嚴(yán)謹(jǐn)審計程序。

（三）利用其它心理效應(yīng)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，所以很容易導(dǎo)致被審計者在審計中具有一定心理優(yōu)勢，這樣不利于審計工作在和諧平等的氛圍中完成。所以針對這種心理現(xiàn)象，審計人員可以采取相應(yīng)的審計措施，比如選取自己熟悉的地方與被審計者談話，這樣消除被審計者心理上的主場優(yōu)勢。并要嚴(yán)肅整個審計活動，使被審計者感受到審計活動的重要分量及莊嚴(yán)，在心理上給被審計者施加壓力[6]，使其不敢敷衍造次。在審計活動中重點突破薄弱環(huán)節(jié)，打破被審計者的心理防線，由鏈條效應(yīng)，揪出更多問題。并觀察分析被審者及審計過程中人員的面部表情，肢體語言等，這些都有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的成功。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李鳳鳴.現(xiàn)代審計學(xué)與心理學(xué)相結(jié)合的有效嘗試——評《審計心理學(xué)》[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2011，04：111-112.

[2] 王小紅，張麗麗，晁軍寧.基于審計心理學(xué)的審計研究[J].財會通訊，2010，24：136-138.

[3] 王會金.審計心理學(xué)研究的意義、特點及發(fā)展趨勢[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2011，01：16-22.

[4] 聶婷婷.心理學(xué)在政府績效審計中的運用研究文獻(xiàn)綜述.中小企業(yè)管理與科技，2014，（4）；143-144

[5] 孫寶銀.淺談僥幸心理的成因及對策.林業(yè)勞動安全，2014，27（1）；36-39

[6] 心理強(qiáng)制視角下職務(wù)犯罪審訊的應(yīng)對.中國檢察官，2012，（20）；60-62