趙忠愛

隨著改革的推進，建筑施工企業(yè)馬上也要面臨"營改增"價稅分離稅制改革，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅（2011）110號文，建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。2015年國家將逐步完成建筑施工企業(yè)的"營改增"方案，實現(xiàn)建筑業(yè)"營改增"的全面覆蓋。

建筑業(yè)"營改增"的實施，將會減少材料費、機械費、管理費、措施費等各費用稅制中重復征稅問題，減輕企業(yè)負擔，促進建筑企業(yè)管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，同時有利于建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進裝配式建筑和綠色建筑的推廣應用。然而，建筑業(yè)"營改增"也會使建筑企業(yè)的施工管理水平、財務管理水平面臨巨大挑戰(zhàn)。

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其應納稅額=營業(yè)額（工程造價）×營業(yè)稅稅率?，F(xiàn)行計價政策下的營業(yè)額包括增值稅的進項稅額。

增值稅屬于價外稅，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。銷項稅額=營業(yè)額（稅前造價）×增值稅稅率。增值稅稅制下要求進項稅額不進成本，即銷項稅額計算基礎(chǔ)是不含進項稅額的"稅前造價"。

二、目前計價體制下增值稅計算方法及原理

要了解"營改增"前后建筑工程成本變化，要正確理解"增值稅"計算方法和原理，要明確以下幾點：

1、如何將現(xiàn)有費用中的"增值稅--進項稅"分析出來，即：如何把現(xiàn)行的建筑成本中人工費、材料費、管理費、機械費、安文費等，所含的"增值稅--進項稅"分析出來，用作"應納增值稅"的可抵扣部分。

2、如何在"價稅分離"后，按照建筑業(yè)"增值稅"稅率，計算出"增值稅--銷項稅"。

3、用"銷項稅"減去"進項稅"，即可確定工程的"應納增值稅"。

三、各費用組成增值稅綜合稅率確定

實例工程各費用組成按照《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2013]44號）文執(zhí)行，各費用處理方法如下：

（1）、人工費：人工費是指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給生產(chǎn)工人的各項費用總額，不包括進項稅。

（2）、材料費：材料費包含了材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費。其中工程設(shè)備劃歸材料。按照各類材料增值稅稅率不同，通過計算各類材料進項稅額及材料總額，分析計算得到綜合評價稅率。

（3）、施工機具使用費：施工機具使用費包含施工機械使用費及儀器儀表使用費。定額中是以自有折舊考慮。

（4）、企業(yè)管理費：企業(yè)管理費包含管理人員工資、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)使用費等諸多內(nèi)容。有些是不考慮進項稅，但是辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費是包含可抵扣的進項稅的。

（5）、利潤：利潤不包含進項稅。

（6）、規(guī)費：規(guī)費不包含進項稅。

（7）安全文明施工措施費：安全文明施工措施費中材料、機械等內(nèi)容包含進項稅。經(jīng)綜合分析測算得到增值稅綜合稅率。

（8）、稅金：稅金暫按《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）文，建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。

由于我們現(xiàn)行計價制度下人材機等價格都是含稅價格，所有我們通過測算，反推出增值稅的綜合評價稅率，扣除各費用所包含的進項稅。通過大量實例工程，各費用包含的內(nèi)容及可抵扣項測算分析，施工機具使用費增值稅綜合平均稅率為14.53%；管理費綜合平均稅率為5.66%；措施費已分解到人材機相應費用中，其中安全文明施工措施費單獨測算、綜合平均稅率為11.19%；人工費、規(guī)費、利潤綜合平均稅率為0；由于各類工程所有材料不同，不同類型工程材料綜合平均稅率需分別測算計取。

四、實例工程"營改增"前后各費用分析對比。

工程1新鄉(xiāng)塞納春天22#樓主體工程；工程2為明珠港灣二期33#樓建筑、裝飾、安裝工程；工程3某縣城安置區(qū)3#樓土建、安裝；工程4濮陽某高層住宅土建、安裝工程；工程5濮陽九層辦公樓土建、安裝工程。

五、結(jié)論

通過上述測算分析可以看出，建筑業(yè)"營改增"后，工程造價所需繳納的稅金總額是呈下降趨勢的，工程造價也相應呈現(xiàn)下降趨勢。對建筑施工企業(yè)來說，稅金減少意味著企業(yè)負擔相應減少。但是材料、機械、管理費、安文費中可抵扣項能否取得正規(guī)增值稅發(fā)票對企業(yè)將會是一大難題。在建筑業(yè)實行增值稅后，施工企業(yè)要加強財務、施工管理水平，這樣才能真正減輕自身負擔，實現(xiàn)建筑業(yè)的升級轉(zhuǎn)型。

參考文獻：

1、《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2013]44號）

2、河南省關(guān)于開展建筑業(yè)"營改增"工程費用測算的通知（豫建標定[2015]30號）

3、建筑營改增對工程造價及計價體系的影響（中期評估稿）

4、建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案（初稿）

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