雒文彥

摘 要：本文從加強審計質(zhì)量控制角度，通過建立審計項目質(zhì)量保證體系，闡述審計項目質(zhì)量控制過程要點。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量;控制;評估

一、審計質(zhì)量與審計項目質(zhì)量的關(guān)系

審計項目是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計工作目標(biāo)能否實現(xiàn)，還需要通過審計項目的具體落實來體現(xiàn)，否則，審計質(zhì)量管理就成了無本之木，無源之水。因此，加強審計質(zhì)量控制也就是要以審計項目為中心開展制度、人員、組織管理等方面的質(zhì)量控制。

二、審計項目質(zhì)量控制思路

（一）建立完善的審計項目質(zhì)量保證體系

審計項目質(zhì)量保證體系包括職業(yè)道德保證體系、制度保證體系、組織保證體系、技術(shù)保證體系、人力資源保證體系五個方面：

1.按照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范在內(nèi)部審計準(zhǔn)則的框架中居于最高層次，具有法定約束力，因此，在內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范中，應(yīng)將其應(yīng)置于內(nèi)部審計框架之最高層次。

2.就審計部門而言，現(xiàn)有的組織機構(gòu)是以處、室為單位，按照財政、金融、行政事業(yè)等專業(yè)進行明確的職責(zé)劃分，分別承擔(dān)分管的審計工作，具有嚴(yán)格部門化、管理跨度窄，信息溝通量小，可以嘗試對審計部門現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)模式進行變革，通過建立審計項目質(zhì)量管理小組、審計項目質(zhì)量管理專職機構(gòu)等，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)質(zhì)量保證體系管理小組，為審計項目質(zhì)量管理打好組織基礎(chǔ)。

3.審計機構(gòu)進行審計質(zhì)量控制，僅僅依靠行業(yè)協(xié)會制定的準(zhǔn)則是不夠的，還必須針對本單位的審計工作制定具體的審計作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部評價審計質(zhì)量、考核審計工作業(yè)績的客觀依據(jù)。

4.信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對審計項目質(zhì)量產(chǎn)生了重要影響。審計人員至少應(yīng)逐步達到具備一定的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、信息傳遞、項目管理、信息查詢能力，一部分人員應(yīng)達到具備編程能力，掌握一些較為復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫和操作系統(tǒng)能力。

5.審計部門通過規(guī)劃、招聘、測評、選拔，獲取組織所需的人員。通過薪酬、考核、晉升等管理方式，全面提升審計員綜合素質(zhì)。

（二）審計項目質(zhì)量過程控制

審計項目質(zhì)量應(yīng)該從以下幾個環(huán)節(jié)和內(nèi)容入手，以實現(xiàn)審計項目全流程、各環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)控：

1.審計項目計劃的控制

審計項目計劃控制內(nèi)容為：（1）計劃制訂依據(jù)的正確性。主要控制審計項目計劃是否符合上級審計部門的要求和重點，所確定的審計目的、審計內(nèi)容等是否充分考慮到本單位經(jīng)營管理存在的突出問題以及職工群眾關(guān)心的熱點、難點問題。（2）審計項目計劃審核控制。主要看審計項目計劃的審核環(huán)節(jié)是否符合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程。（3）審計項目計劃執(zhí)行控制。檢查審計項目計劃落實情況，分析審計項目計劃制訂是否達到預(yù)期目的。（4）審計項目計劃科學(xué)性控制。主要控制審計目標(biāo)、審計重點、審計資源安排、被審計單位數(shù)量的確定是否科學(xué)，目標(biāo)是否明確，重點是否突出，資源配置是否恰當(dāng)。

2.審計實施方案的控制

審計實施方案的控制內(nèi)容為：（1）方案編制的科學(xué)性。主要控制審計實施方案是否根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果編制，審計時間安排是否合理，審計對象是否明確，審計主要依據(jù)是否充分等。（2）審計方案審批程序的遵循性。主要控制審計部門按業(yè)務(wù)流程每個環(huán)節(jié)是否正確履行了審批程序，是否經(jīng)審計部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（3）審計方案執(zhí)行的效果性。主要控制審計人員是否按照審計實施方案開展審計項目。

3.審計組人員的控制

審計組人員的控制內(nèi)容為：（1）任職經(jīng)歷。主要是對審計組長或主審的任職經(jīng)歷進行控制。（2）專業(yè)勝任能力。包括調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷等。（3）職業(yè)德水平。主要包括審計人員品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任等方面的內(nèi)容。（4）回避制度。主審和重要審計人員應(yīng)實施回避制度。

4.審計程序的控制

如果審計程序出現(xiàn)問題。那么，其他方面即使符合要求，也會給審計項目質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響，審計程序的控制主要內(nèi)容為：

（1）審計程序的健全性。審計部門開展審計項目的程序一般包括審前調(diào)查程序、審計通知書的編審、審計通知送達程序、審計方案編寫程序、審計證據(jù)的取證程序、審計報告的編寫和審核程序、審計審理程序等。缺少這些程序，審計項目質(zhì)量就難以得到保證。

（2）審計程序執(zhí)行的有效性。主要通過項目確認(rèn)書、業(yè)務(wù)文書送達回執(zhí)、審理單和簽發(fā)單控制各個環(huán)節(jié)是否有效履行審計程序。

（3）審計程序設(shè)計的科學(xué)性。審計程序是否能保證審計人員完成既定的工作任務(wù)，同時又不額外增加審計成本。

5.審計技術(shù)方法的控制

包括傳統(tǒng)審計手段的基礎(chǔ)上發(fā)展的分析性復(fù)核、審計重要性水平和審計風(fēng)險評估、審計抽樣等新的審計技術(shù)方法，如果這些技術(shù)方法使用不當(dāng)也會對審計項目的質(zhì)量帶來影響，造成審計失誤。

審計技術(shù)方法控制內(nèi)容為：（1）技術(shù)方法的適用性。主要控制審計技術(shù)方法的使用是否符合規(guī)定的范圍和條件。（2）技術(shù)方法的準(zhǔn)確性。主要控制運用審計技術(shù)方法計算、測試、評估的過程和結(jié)果是否準(zhǔn)確，是否能夠依賴此結(jié)果作為支持審計結(jié)論的審計證據(jù)。

6.審計質(zhì)量控制環(huán)境

從根本上說審計項目質(zhì)量高低取決于審計部門的質(zhì)量控制環(huán)境的好壞。

審計項目質(zhì)量控制環(huán)境的控制內(nèi)容是：（1）質(zhì)量控制環(huán)境。主要檢查審計部門領(lǐng)導(dǎo)是否對審計質(zhì)量高度重視，審計部門是否定期開展審計項目質(zhì)量教育活動等。（2）質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。主要控制審計項目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是否足夠細(xì)化并具有可操作性。（3）審計項目質(zhì)量責(zé)任的明確性。

（三）審計項目質(zhì)量的后評估

審計質(zhì)量后評估一般是選擇那些具有典型特點的審計項目。如需要吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，明顯失敗的審計項目，需要總結(jié)經(jīng)驗，比較成功的審計項目，需要檢驗審計規(guī)章制度合理性或?qū)徲嫾夹g(shù)方面有效性的審計項目以及拓展審計業(yè)務(wù)范圍創(chuàng)新性審計項目等。

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