張艷萍

【摘 要】經(jīng)濟責任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，隨著國家經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，其重要性日益突顯。正確評判企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任履行情況，有助于推動國有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，完善內部控制機制，保障國有資產(chǎn)保值增值。本文結合經(jīng)濟責任審計工作實踐中遇到的問題，分析提出解決國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計難點問題的對策。

【關鍵詞】國有企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；現(xiàn)代企業(yè)制度

1.企業(yè)經(jīng)濟責任審計中存在的問題

1.1審計重點確定受限于干部聯(lián)系機制不健全

組織人事部門一般為經(jīng)濟責任審計的委托方，在審計前期調查中，審計人員如果能夠獲得組織人事部門對干部管理的詳細信息，進而確定審計重點，將使經(jīng)濟責任審計項目開展的效率和效果大大提高，同時也有效避免了審計風險。但目前的企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，組織人事部門或紀檢監(jiān)察等委托部門與審計部門大多數(shù)情況下主要靠一紙文書表明委托關系，而委托書內容不夠具體、詳盡和明確，對于需要委托審計部門審什么、評價什么和需要重點關注的事項等具體問題及要求沒有說明，而是交由審計部門去判斷、確定和解決，審計信息的獲得和審計重點確定受限，風險則轉嫁到審計部門。同時，組織人事部門出于對個人考核評價信息保密考慮，對審計人員需要獲取的個人考核評價信息則以保密為由拒絕提供。因此在經(jīng)濟責任審計審前調查和準備階段，審計人員所獲得的被審計人員信息非常有限，造成審計準備階段財務賬外信息獲得不充分，出現(xiàn)審計重點把握不準或后序審計工作走彎路情況，影響審計工作質量和效率。

1.2跨期交叉問題經(jīng)濟責任難以界定

對于離任經(jīng)濟責任審計，除了客觀公正評判被審計人任職期間的主要業(yè)績和應承擔的經(jīng)濟責任外，還應當劃清前后任領導人之間的責任界限，便于公正評價被審計領導干部，也使繼任領導干部解除后顧之憂。但是，如何劃清前任遺留問題和在任時發(fā)生問題的界限，如何充分認識和評價前任遺留給企業(yè)的負效應及其所帶來的連鎖反映和“后遺癥”，往往是審計需要面對的難點問題。

如離任審計中對存貨和應收賬款的界定問題。新舊任領導交接時可能存在大量跨期的問題資產(chǎn)或未解決的跨期事項，在交接時未明確界定，造成離、接任負責人對交接時經(jīng)濟責任劃分存在分歧爭議，責任劃分的公平公正性受到質疑。

1.3發(fā)現(xiàn)、核實及評估潛在盈虧存在難點

（1）盈虧事項的發(fā)現(xiàn)較難。由于經(jīng)濟責任審計結果涉及離、接任干部考核及任用等敏感問題，被審計單位為防止問題暴露，對審計人員比較戒備或有意隱瞞，以工作忙或未參與等借口對審計要了解的問題進行推脫或消極應對，在潛在盈虧事項本來隱蔽不易被發(fā)現(xiàn)的基礎上又增加了發(fā)現(xiàn)、核實的難度。

（2）對潛盈潛虧因素的界定及評估可能造成的影響、損失等存在難點。比如對存貨貶值潛虧，審計人員基本財務出身較多，對相關專業(yè)鑒定及變現(xiàn)虧損難以做出自己判斷，只能依靠被審計單位生產(chǎn)、品控、研發(fā)或市場銷售等相關專業(yè)人員出具的相關證明材料。被審計單位為了一些目的人為高估或低估損失，造成盈虧因素的界定及可能造成的影響不能客觀公允。審計對盈虧評估界定不準或盈、虧事項得不到發(fā)現(xiàn)，一方面可能形成審計風險，另一方面，接任領導在接任之初因不熟悉情況，被動接受一些交接時未予明確的遺留問題，在后續(xù)管理中漏洞潛虧漸漸浮出水面，接任領導難免存在怨言，則后序期間對前任遺留問題不能積極處理或進行有效接續(xù)管理，導致新的損失產(chǎn)生或原有損失進一步擴大。

2.加強企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對策

2.1建立溝通聯(lián)系渠道，規(guī)范授權委托制度

首先，審計部門應與組織人事部門建立起良好的溝通渠道，改變目前單純的委托和被委托的關系，一方面，在企業(yè)集團內定期召開審計、組織人事及紀委監(jiān)察等部門組成的聯(lián)席會議制度，通報工作中了解和發(fā)現(xiàn)的領導干部在貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)、廉政建設、工作作風等方面的問題，職工來信來訪、舉報情況，以及干部考核、任用監(jiān)督工作中出現(xiàn)的重要問題等。另一方面，建立審計與人事部門經(jīng)常性的聯(lián)系制度和信息收集報送制度，人事部門確定專人負責與審計部定期進行信息交換和共享，及時提供管理、考核信息，反饋審計結果運用；審計部門也及時通報日常審計發(fā)現(xiàn)的重要問題，供人事部門對領導干部進行準確考核、科學任用和規(guī)范管理監(jiān)督。

其次，建立規(guī)范的授權委托制度，明確委托計劃的制定，委托書的送達、需要審計核實的委托事項及上級領導、相關部門的要求等主要事項，并規(guī)定委托計劃與審計部溝通的及時性，做到委托計劃制定安排合理，委托事項內容詳盡具體，委托及受托責任明確，便于審計實際操作，使審計的時間、人員、業(yè)務的搭配更趨于合理，從委托源頭上將審計風險控制到最低限度。

2.2建立工作交接制度，規(guī)范審計結果通報制度

（1）企業(yè)集團應建立并嚴格執(zhí)行離接任領導人的工作交接制度及離任后續(xù)兌現(xiàn)制度，明確規(guī)定新任領導應當對重要經(jīng)濟事項進行的接續(xù)處理，規(guī)范對以前遺留事項的處理規(guī)定等，并將對前期問題處理結果及重要經(jīng)濟事項接續(xù)效果列入接任第一年經(jīng)濟責任指標考核項目中進行單項考核。

（2）建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責任審計結果公告制度。在企業(yè)范圍內公布被審計對象的好差真相，昭顯審計部門自身工作質量優(yōu)劣，促成審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督的有機結合，促使被審計單位問題整改落實，也促使審計部門為避免審計風險而強化提供工作質量，增強審計工作的客觀、公正。但在具體實行中應當重點關注以下幾個方面：一是明確審計情況通報或結果公告的內容、范圍、方式、程序等，使這項工作規(guī)范化、程序化。二是既要公告反面典型反映問題，也要宣揚推廣好的做法、正面典型，使所屬單位對類似問題引以為戒，對先進經(jīng)驗學習效仿。三是體現(xiàn)對后續(xù)信息的公告，包括問責過程、結果，被審計單位后續(xù)整改落實情況等，讓企業(yè)所有人認識到審計結果公告的效果。四是建立相應的審計責任追究制度，促使審計不斷創(chuàng)新技術方法，提高審計質量，重視被審計單位及相關部門對公告的審計結果的意見，避免審計結果公告的風險。

2.3建立任中經(jīng)濟責任審計，隨時或多次審計發(fā)現(xiàn)潛盈、潛虧事項

首先，在年度承包兌現(xiàn)審計和離任審計基礎上，將任中經(jīng)濟責任審計常態(tài)化，便于審計能隨時掌握被審計單位相關重要事項情況，而不是只到離任審計時才一次核實了解被審企業(yè)幾年的情況。其次，任中審計形成的審計報告應提交人事管理考核部門并存入個人檔案，作為日?？己思叭蘸蟾刹咳斡谜{遣的參考依據(jù)，并為離任審計客觀評價領導人任職期間經(jīng)濟責任履行情況提供直接參考，避免了離任審計時效要求高、時間緊張情況下難以保證工作質量和效率的問題，有效降低離任審計風險。最后，逐漸推行企業(yè)績效專項審計或涵蓋范圍更廣的綜合審計。

3.結論

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是國家為加強對國有企業(yè)負責人的監(jiān)督和管理，促進企業(yè)負責人廉潔自律、正確依法履行工作職責而采取的一項重要舉措。正確評判企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任履行情況，有助于推動國有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，完善內部控制機制，保障國有資產(chǎn)保值增值。 [科]

【參考文獻】

[1]國資委統(tǒng)計評價局編.企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作手冊，經(jīng)濟科學出版社，2006.6.

[2]尹維劼主編.現(xiàn)代企業(yè)內部審計精要，中信出版社，2006.2.