從巴林銀行倒閉三鹿集團(tuán)破產(chǎn)看內(nèi)部控制

虞國萍　林騰翔

摘要：在內(nèi)部控制整體框架中，特別強調(diào)了控制環(huán)境在內(nèi)部控制實施中的基礎(chǔ)作用。整體框架將控制環(huán)境分為董事會、管理者素質(zhì)、管理者經(jīng)營理念和管理哲學(xué)、企業(yè)文化、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、信息系統(tǒng)以及人力資源政策等幾個方面。盡管里森曾經(jīng)為巴林銀行做出巨大貢獻(xiàn)，但是人總有犯錯誤的時候而巴林銀行“用人不疑”的政策明顯沒有注意到這一點。

關(guān)鍵詞：巴林銀行；三鹿集團(tuán)；內(nèi)部控制

1.分析巴林銀行的內(nèi)部控制存在的問題

1.1環(huán)境控制

在這些因素中管理者經(jīng)營理念和管理哲學(xué)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、人力資源政策更為重要，這是因為經(jīng)營理念和管理哲學(xué)往往決定了管理者對待事物的態(tài)度，從而也就決定了公司員工對待某事物的態(tài)度.在巴林銀行倒閉案中，管理層的經(jīng)營哲學(xué)和管理理念幾乎起了主導(dǎo)作用。

管理層對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險認(rèn)識不足。銀行是一個經(jīng)營貨幣資金的企業(yè)，這一特點決定了銀行是一個高風(fēng)險的企業(yè)，經(jīng)營中要擁有比其他行業(yè)更高的風(fēng)險意識。原因是貨幣資金極易被挪用盜竊。而導(dǎo)致巴林銀行倒閉的業(yè)務(wù)是衍生金融工具的買賣，如果說銀行本身是一個高風(fēng)險的行業(yè)，那么經(jīng)營衍生金融工具需要更高的風(fēng)險意識，因為衍生金融工具的基本特征是以小博大，一旦成功可以獲取巨額收益，而一旦失敗則要遭受巨額損失。這就要求管理者必充分認(rèn)識到衍生金融工具的“雙刃劍”效應(yīng)，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險管理.在巴林銀行倒閉案中顯然管理層沒有對待衍生金融工具應(yīng)有的風(fēng)險意識，只看到衍金融工具的正面效應(yīng)而忽視了負(fù)面效應(yīng)，從而也就沒有對負(fù)面效應(yīng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險迸行控制和防范。

1.2信息和溝通存在問題

內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為及時的信息和有效的溝通是實施控制的關(guān)鍵要素。通過信息傳遞和溝通管理者小儀可以了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，而且可以掌握其中蘊藏的鳳險，內(nèi)部控制的這一方面對從事衍生金融工具交易的銀行來說更為重要，因為從事衍生金融工具交易的收益和虧損往往是在很短時間完成的，所以更需要及時有效的信息。導(dǎo)致巴林銀行倒閉的主要原因是吧森用寸：掩飾錯誤的“88888”賬戶的開立和消除至少存在以下幾個方面的失誤。

總部要求里森更改進(jìn)行錯誤交易處理賬戶時沒有很好的溝通，盡管錯誤記錄處理賬戶己經(jīng)由“99905轉(zhuǎn)為“8888”，但是這個信息、只有開設(shè)賬戶的員工一個人知道，而使“88888”賬戶成為內(nèi)部控制的“盲區(qū)”，成為齊種內(nèi)部控制措施難以觸及的地方，直到最終巴林銀行倒閉才知道該賬戶的存在可以說是賬戶這個關(guān)趣控制點的失控導(dǎo)致了巴林銀行悲劇的發(fā)生。

相互牽制，而這種最從本的控制原則在巴林銀行業(yè)沒有得到有效的執(zhí)行，交易員應(yīng)當(dāng)和清算員進(jìn)行職責(zé)分離以便利用清算員的每日清算發(fā)現(xiàn)交易員存在的交易失誤并及時制止。

1.3監(jiān)督活動形同虛設(shè)

內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為監(jiān)督活動是對控制活動的一種再控制，是確保各項控制活動得以實現(xiàn)的一種措施，對里森用干掩蓋失誤的“88888”賬戶在長達(dá)兩年多的時間里始終沒有被內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)，對一干里森假造花旗銀行5000萬英鎊存款，內(nèi)部審計部門始終未向花旗銀行進(jìn)行函證以確認(rèn)其真實性。另外，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制活動存在的明顯失誤視而見，如不相容職務(wù)未發(fā)生分離。因此，這一切均表明監(jiān)督活動在巴林銀行已經(jīng)沒有價值。

2.從內(nèi)部控制看三鹿集團(tuán)破產(chǎn)

2.1內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。三鹿集團(tuán)的大股東是三鹿乳業(yè)公司，享有56%的控股權(quán)。第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。其余1%的零散股份有小股東持有。從表面上看，三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，其余股份由石家莊國資委持有。因此，三鹿集團(tuán)的實際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散，以田文華為代表的強勢管理層的存在，使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。我們常說“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”，這說明誠信與道德觀或者是企業(yè)文化在某種程度上制度本身的。

2.2風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。食品行業(yè)是國際上公認(rèn)的高風(fēng)險領(lǐng)域。對乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險點無疑是原料奶的采購質(zhì)量。我國農(nóng)戶的奶牛養(yǎng)殖規(guī)模小且分散，乳品加工場一般沒有自己的奶源，而奶制品屬保險品，催生了奶站這一中間環(huán)節(jié)。我國乳制品行業(yè)主要采用的原奶采購模式，是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，三鹿集團(tuán)也不例外。散戶奶農(nóng)的牛奶，通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的個加工廠。這種模式固然有不需要建立自有牧場、迅速擴(kuò)大奶源的優(yōu)點，但缺點是增加了中間商環(huán)節(jié)，且乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站，而我國的奶站建設(shè)基本沒有門檻，也缺乏具體的管理辦法及監(jiān)督部門。

2.3信息與溝通

信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時、不全面的問題。

3.巴林銀行和三鹿破產(chǎn)案的啟示和教訓(xùn)

通過對巴林銀行倒閉案的分析能為管理界提供一種思路，使之能夠允分內(nèi)部控制對加強企業(yè)管理、提高企業(yè)管理水平的重要作用。通過巴林銀行失敗案我們的結(jié)論是企業(yè)必須不斷完善控制環(huán)境，尤其高層管理者應(yīng)該有一個與企業(yè)環(huán)境和行業(yè)特點相適應(yīng)的經(jīng)營理念和管理哲學(xué)，同時必須尋找一種有的機(jī)制對企業(yè)高層管理者進(jìn)行考核，控制高層管理者的素質(zhì)，顯然這是董事會義不容辭的責(zé)任；對于經(jīng)營者來說應(yīng)通過多種措施形成一種有利干內(nèi)部控制發(fā)揮作用的機(jī)制，應(yīng)做到建立科學(xué)的風(fēng)險評估體系；營造信息有效溝通和及時傳遞的渠道，這方面應(yīng)注意現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用；實施合理高效的控制活動并要使監(jiān)督活動真正成為內(nèi)部控制活動發(fā)揮作用的第二道保險。企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然企業(yè)健康運行提供保障。