“營改增”對高校財務管理的影響

李超　王凱

【摘 要】高校財務管理作為財務管理的重要一環(huán)，是連接高校管理和財稅改革的重要節(jié)點。其管理形式的完善，不僅在一定程度上促進高校內部的良性發(fā)展，也為進一步推進財稅改革的試點提供可行性借鑒。隨著我國“營改增”在全國范圍內的推行，高校財務管理工作受到了很大影響并暴露了管理漏洞，迫切要求各高校提升財務管理水平。文章從目前高校實施“營改增”的現狀出發(fā)，分析了實施“營改增”對高校財務管理的影響，進而提出高校應對“營改增”的對策及提高財務管理水平的建議。目的在于促進高校財務管理工作的進一步發(fā)展，為高?？焖侔l(fā)展提供財務保障。

【關鍵詞】“營改增”；高校；財務管理

隨著近年來我國高等教育辦學規(guī)模的日益擴大和教育體制改革的不斷深入，高校發(fā)展迅速，相應的財務活動也不斷增加，并呈現出經費來源多樣化、經濟活動復雜化等特點。但良莠不齊和相對滯后的財務管理形式為高校內部管理工作帶來很多阻礙，具有高效率的財務管理形式成為高校發(fā)展改革迫不及待的選項。

1 “營改增”的內容及高校實施“營改增”的現狀

按照規(guī)劃，國家最快將在“十二五”期間完成“營改增”，可見“營改增”是我國目前及未來一段時期稅制改革的重要課題，各高校正積極配合，保證改革順利開展。

1.1 “營改增”的內容

為了完善我國稅制結構，達到結構性減稅的目的，財政部和國家稅務總局決定在我國部分地區(qū)的部分行業(yè)內實施營業(yè)稅改征增值稅政策，即不再征收原屬于營業(yè)稅征稅范圍的營業(yè)稅，改征增值稅。試點地區(qū)的試點行業(yè)原征收3%或5%的營業(yè)稅，“營改增”后，將按照行業(yè)征稅增值稅。

1.2 高校實施“營改增”的現狀

2012年7月25日，國務院宣布從2012年8月1日起將試點從上海擴展到全國。同年9月1日，北京高校開始“營改增”工作，隨后，蘇、皖、閩、粵、津、浙、鄂等省份的高校陸續(xù)啟動“營改增”工作。目前，稅改范圍已擴展至全國高校。

2 “營改增”對高校財務管理的影響

隨著“營改增”的全面推行，財務管理工作受到了極大影響，對高校財務管理工作的影響表現在以下幾個方面：

2.1 “營改增”對有關納稅情況的影響

“營改增”前，高校簽訂科研項目合同時需要繳納印花稅，根據合同內容，提供服務則繳納營業(yè)稅及附加，銷售貨物繳納增值稅，除此之外，還涉及土地使用稅、所得稅、耕地占用稅、契稅、房產稅、土地增值稅等?！盃I改增”后，高校將不再繳納營業(yè)稅及附加。

對于一般納稅人高校來說，“營改增”前繳納營業(yè)稅，稅率為5%，“營改增”后，高校涉及的“營改增”范圍適用6%的稅率，稅率增長20%。為分析在稅率增長的情況下，高校稅負的具體變化情況，假定：進項可抵扣稅額均為對應的稅率為17%的基本稅率的情況；營業(yè)稅改征增值稅后，高校提供服務的含稅收入不變，用字母a表示；可抵扣不含稅購進金額，用字母b表示，且都可以計入成本費用；城建稅和教育費附加分別適用7%和3%的稅率。

2.2 “營改增”對會計核算的影響

從總體方面講，營業(yè)稅屬于價內稅，高校應納稅額的多少取決于營業(yè)額，涉稅業(yè)務及核算職責全部由財務部門承擔。營業(yè)稅改征為增值稅后，繳納增值稅的多少不但受到營業(yè)額的影響，在很大程度上還取決于可抵扣的進項稅額的多少和有效抵扣憑證的取得。此時涉稅核算的相關職責不只由財務部門承擔，還要求高校對外提供服務的人員提高增值稅相關知識，積極配合財務部門取得增值稅專用發(fā)票，以便抵扣。

2.3 “營改增”對科研人員、項目及發(fā)票管理的影響

隨著市場剛性需求的增加，以政府支持資金的縱向課題所占比例越來越少，取而代之的是越來越多的橫向課題，“營改增”對高校橫向課題將產生很大影響。另外，“營改增”后，對高校增值稅專用發(fā)票的管理也提出更高要求。

（1）“營改增”對科研人員積極性和科研項目引進的影響

“營改增”對高校的影響，進一步影響到橫向課題的科研人員和項目。通過分析，作為高校小規(guī)模納稅人，稅負是一定減少的，但是因為高校小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)不愿與高校合作，影響科研項目的引入；對于高校一般納稅人來說，由于可抵扣的進項稅額不確定，稅負可能增加也可能減少。而高校稅負增加的部分由科研人員承擔，勢必造成科研人員心理抵觸，從而影響科研積極性。

（2）“營改增”對高校發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。由于抵扣增值稅進項稅額時必須出具增值稅專用發(fā)票，進而影響繳納增值稅的多少，因此，增值稅專用發(fā)票的管理相比增值稅普通發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票，都嚴格的多。高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅專用發(fā)票。我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為做了嚴肅的懲罰規(guī)定，稅務部門稽查和管理增值稅專用發(fā)票，相比“營改增”前開具營業(yè)稅發(fā)票更加嚴格。

由上述分析可知，此次“營改增”改革對高校財務管理產生了深遠影響，不僅體現在財務部門的納稅和會計核算工作上，還要求各個部門積極配合，甚至每位涉及科研項目的教師學生都應盡快熟悉新政策下的報賬程序，支持“營改增”工作在高校的順利開展。

3 高校應對“營改增”改革的對策及建議

結合目前“營改增”實施情況，針對“營改增”對高校財務管理的影響，提出以下建議：

3.1 “營改增”后高校根據自身情況選擇增值稅納稅人身份

“營改增”后，高校面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認定問題。國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》規(guī)定，試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除“試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人”外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

3.2 加強增值稅納稅籌劃

“營改增”的目的是調整稅制結構，降低行業(yè)整體稅負，但在實施過程中受到多種因素的影響，也可能出現部分高校稅負增加的情況。這些因素不僅來源于高校自身內部，也和相關稅收優(yōu)惠政策等外部因素有關。

3.3 規(guī)范發(fā)票管理

針對增值稅專用發(fā)票管理更加嚴格的情況，各高校應制定相關管理制度，對增值稅專用發(fā)票的開具、使用等管理活動進行嚴格規(guī)范。

3.4 調整賬務處理程序、建立明細賬目

“營改增”后，會計核算程序更加復雜，高校的財務核算管理制度也應做相應調整。在日常核算中，高校應建立增值稅明細賬，按照適用的增值稅稅率計提稅額。

綜上所述，隨著“營改增”在全國各行各業(yè)的試點，高校的財稅改革也逐步提上日程。改革初期，舉步維艱，不僅實踐經驗有限，相關研究也并非成熟。因此在實際操作中會遇到很多具體的現實問題，這就對高校財務管理提出了強烈挑戰(zhàn)。但挑戰(zhàn)和風險都是改革這把雙刃劍本身所固有的特點。我們當下需要對高校的財稅改革問題進行充分論證，合理避開改革不必要的風險，盡可能縮小改革所需要的代價和成本，在未改革與改革的緩沖階段穩(wěn)步推進，因勢利導，做好事先的論證工作，事中的調動工作和相關的應急預案分析，合理縮小因突發(fā)問題所帶來的相關損失?；诖?，高校財務管理尤其是稅務管理制度的改革才能有更大的預判空間，才會為平穩(wěn)改革和完善體制提供相對完美的路線圖，也為可期的教育行業(yè)的繁榮發(fā)展帶來一股新鮮的血液。

【參考文獻】

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