○劉新春

（北京物資學(xué)院 北京 101149）

一、引言

2013年6月7日，京東商城工作人員現(xiàn)場購買了兩本圖書，利用京東電子發(fā)票系統(tǒng)開出了一張PDF格式、編號為00000001的電子發(fā)票，標志著我國內(nèi)地首張電子發(fā)票就此誕生，在電子商務(wù)進程中具有里程碑意義。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)愈來愈發(fā)達，網(wǎng)上購物已是一種潮流，電商行業(yè)迎來了前所未有的發(fā)展機遇。中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的數(shù)據(jù)中顯示，電子市場的交易規(guī)模呈現(xiàn)出了逐年增長的趨勢，2014年中國電子商務(wù)市場交易額達12.3萬億元，同比增長21.3%，其中移動購物市場規(guī)模增速超200%，預(yù)計未來幾年移動購物將保持48%的復(fù)合增長率，成為網(wǎng)絡(luò)購物市場快速發(fā)展的主要推動力。在電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票難以滿足電子商務(wù)的發(fā)展，以計算機應(yīng)用、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化和統(tǒng)一標準為基礎(chǔ)的EDI（Electronic DataInterchange，電子數(shù)據(jù)交換）應(yīng)運而生。EDI技術(shù)利用計算機技術(shù)傳遞信息和處理數(shù)據(jù)，取代了以往紙質(zhì)發(fā)票郵寄和遞送，大大提高了傳輸效率。21世紀初期，西方國家已經(jīng)開始運用電子發(fā)票。聯(lián)合國國際法委員會在1996年公布電子商務(wù)的法律范本，美國大部分的州已根據(jù)這個范本修訂其商業(yè)相關(guān)法令，接受電子發(fā)票的法律地位，目前大約有80%的大企業(yè)在采購業(yè)務(wù)中使用電子發(fā)票。歐盟于2001年頒布法規(guī)承認電子發(fā)票的效力，隨后又擬定一項公共采購電子發(fā)票的草案，要求建立歐盟統(tǒng)一的電子發(fā)票系統(tǒng)。2005年丹麥成為首個禁止在公共領(lǐng)域使用紙質(zhì)發(fā)票的國家。2010年臺灣開始積極推動全臺灣發(fā)票電子化。相比國外，我國實施電子發(fā)票的制度還不完善。2009年12月，時任國務(wù)院副總理李克強在國家稅務(wù)總局考察時強調(diào)，要深入推進稅收信息化和專業(yè)化管理。2013年4月，國家稅務(wù)局頒布了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，對企業(yè)采用電子發(fā)票具有指導(dǎo)作用?！毒W(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定；“省級以上稅務(wù)機關(guān)在確

保網(wǎng)絡(luò)發(fā)票電子信息正確生成、可靠存儲、查詢驗證、安全唯一等條件的情況下，可以試運行電子發(fā)票”，現(xiàn)今已有近120家電商企業(yè)向相關(guān)國稅部門申請試用電子發(fā)票，希望提高企業(yè)自身稅票管理效率。

二、電子發(fā)票的特征

根據(jù)歐盟對電子發(fā)票的定義，我們可以了解電子發(fā)票是依靠EDI系統(tǒng)將電子發(fā)票由賣方系統(tǒng)傳至買方系統(tǒng)，以取代紙質(zhì)發(fā)票。在電子發(fā)票的運行機制下，賣方將依據(jù)消費者的訂單及邏輯信息而自動產(chǎn)生電子發(fā)票，發(fā)票開立后即借由EDI系統(tǒng)傳至買方系統(tǒng)，買方系統(tǒng)收到電子發(fā)票后即自動記錄相關(guān)賬戶中而不需要人工介入。電子發(fā)票在擁有紙質(zhì)發(fā)票交易業(yè)務(wù)憑證的本質(zhì)特征的同時，也具有其自身的特征。

1、無紙化與易存儲

運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，開發(fā)統(tǒng)一的發(fā)票管理系統(tǒng)，電子發(fā)票完全實現(xiàn)了開票流程的無紙化。沒有印制環(huán)節(jié)，無需倉儲空間，大大降低了印制成本和倉儲管理成本，既節(jié)能減排，又緩解資源不足情況。由于電子發(fā)票在網(wǎng)上進行，電子發(fā)票開具系統(tǒng)將對發(fā)票信息進行自動存儲，存儲時間短，極大節(jié)約了人工成本。

2、實時性

納稅人的開票數(shù)據(jù)實時上傳稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)可以及時掌握納稅人的開票的情況，對開票數(shù)據(jù)進行查詢、統(tǒng)計、分析，加強了稅收征管和發(fā)票管理。同時受票方可以在發(fā)生交易時收取發(fā)票，相應(yīng)地提高了整個供應(yīng)鏈的效率。

3、安全性高

基于EDI系統(tǒng)的電子發(fā)票可提高數(shù)據(jù)準確度。另外紙質(zhì)發(fā)票的真?zhèn)涡枰獙I(yè)人員判定，但對于電子發(fā)票來講是不需要的，它的信息是存儲在稅務(wù)機關(guān)，受票人可通過掃描二維碼登陸官方網(wǎng)站等方式查詢驗證發(fā)票信息，這大大地減少了虛假發(fā)票的數(shù)量和收到假發(fā)票所帶來的損失。

三、基于EDI系統(tǒng)電子發(fā)票運作流程

EDI系統(tǒng)普遍適用于企業(yè)相互間的文件傳送，企業(yè)基于雙方事前約定，使用一系列的標準格式、訊息、資料要素，從事送貨單、發(fā)票、進貨單、銷貨單、折讓的相互確認。歐盟會員中的比利時、法國、意大利與西班牙，均采用以EDI系統(tǒng)作為使用電子發(fā)票的必要條件。EDI系統(tǒng)得到應(yīng)用主要是EDI接口的建立，它接受從客戶EDI系統(tǒng)傳來的合同、訂單等信息，從銀行EDI系統(tǒng)傳來的信用證信息，向海關(guān)EDI系統(tǒng)發(fā)送報關(guān)單信息，向供應(yīng)商EDI系統(tǒng)發(fā)送采購訂單信息等，從而實現(xiàn)貿(mào)易伙伴之間的信息傳輸。

圖1 基于EDI技術(shù)電子發(fā)票運作流程

1、納稅人提交申請

納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出辦理電子發(fā)票資格的申請后，主管稅務(wù)機關(guān)受理申請，對納稅人狀態(tài)進行判斷，對可以開具的電子發(fā)票票種、填開電子發(fā)票控制信息等內(nèi)容進行設(shè)置，核準納稅人電子發(fā)票資格，并進行發(fā)票配號的業(yè)務(wù)功能。

2、電子發(fā)票EDI管理系統(tǒng)

由電子發(fā)票EDI管理系統(tǒng)向服務(wù)系統(tǒng)發(fā)送發(fā)票管理監(jiān)控信息和接收電子發(fā)票數(shù)據(jù)，將管理監(jiān)控信息和接收電子發(fā)票數(shù)據(jù)進行加密簽名后，發(fā)送電子發(fā)票EDI開具系統(tǒng)。電子信息在發(fā)送端發(fā)送之前，應(yīng)該以自身的PKI密鑰進行簽章，開具系統(tǒng)以管理系統(tǒng)的公鑰驗證信息來源，發(fā)送方也可用接收方的公鑰進行加密，確保只能由接收方唯一讀取，以達到保密和安全的效果。

3、消費者下單

消費者受票方購物下單，電子發(fā)票EDI開具系統(tǒng)與企業(yè)交易系統(tǒng)進行對接，接收電子發(fā)票開具請求，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則對請求指令和請求數(shù)據(jù)進行判斷，符合規(guī)則的將自動進行開票業(yè)務(wù)處理，生成電子發(fā)票并通過郵件、短信等方式通知受票人，同時反饋給企業(yè)交易系統(tǒng)的電子信息包括發(fā)票附碼、交易信息、發(fā)票數(shù)字簽名、發(fā)票二維碼等。

4、電子發(fā)票EDI服務(wù)系統(tǒng)

電子發(fā)票EDI服務(wù)系統(tǒng)提供電子發(fā)票的歸集、存檔、查驗、下載以及其他相關(guān)服務(wù)，為電子發(fā)票監(jiān)管機構(gòu)、開票單位、受票單位、商品維護單位、消費者以及其他廣大受票人提供可定制的數(shù)據(jù)服務(wù)和在線技術(shù)支持。

四、基于EDI系統(tǒng)電子發(fā)票實行的效益

1、經(jīng)濟效益

對納稅人而言，通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)獲取發(fā)票，節(jié)省了納稅人領(lǐng)購發(fā)票的時間、人力及用票成本，節(jié)省了稅務(wù)人的發(fā)票倉儲管理成本，提高發(fā)票開具的效率；對稅務(wù)機關(guān)而言，有利于推廣使用網(wǎng)絡(luò)納稅申報，進而節(jié)省征管成本，簡化申報流程；對供應(yīng)商而言，有利于改善現(xiàn)金管理，優(yōu)化營運成本。

2、社會效益

對稅務(wù)機關(guān)而言，一方面可以根據(jù)電子發(fā)票所記錄的交易數(shù)據(jù)監(jiān)控網(wǎng)上交易的情況，保證國家稅款不流失；另一方面企業(yè)入賬的電子發(fā)票直接來源于稅務(wù)機關(guān)建立的統(tǒng)一電子發(fā)票平臺，并采取數(shù)字簽名，加密防偽等安全技術(shù)手段，可以有效加強信息化稅收監(jiān)管，加強發(fā)票管理，保證稅收公平，防范發(fā)票違法犯罪行為。對電商而言，電子發(fā)票的使用有利于規(guī)范電子商務(wù)市場秩序，加強誠信機制建設(shè)，促進市場交易的公平公正公開。對消費者而言，杜絕假發(fā)票現(xiàn)象，可以有效保障消費者的合法權(quán)益。

3、環(huán)境效益

美國財政部估計，采用電子發(fā)票將每年約節(jié)省4.5億美元的成本。而在國內(nèi)以京東商城為例，每年僅紙質(zhì)發(fā)票的購買成本達到4000萬元，全面應(yīng)用電子發(fā)票后，一年將節(jié)約3.6億張電子發(fā)票，相當于節(jié)約240噸紙，極大節(jié)約了資源，提升了環(huán)境效益。

五、現(xiàn)階段我國電子發(fā)票的不足

1、服務(wù)范圍窄

從試運營的情況來看，選擇電子發(fā)票的嘗鮮不在少數(shù)。不過，電子發(fā)票還不能作為報銷憑證，只能作為收付款憑證。再者，目前京東的服務(wù)范圍只限于面向北京地區(qū)購買圖書、音像商品個人消費者，服務(wù)范圍較窄。電子發(fā)票的服務(wù)范圍有限主要帶來兩方面的制約，一方面，電子發(fā)票尚未普及，還不能惠及大部分顧客，顧客也未認識到電子發(fā)票帶來的方便，對電子發(fā)票的操作系統(tǒng)存在質(zhì)疑。另一方面，由于電子發(fā)票還是新興事物，需要對各個領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進行全面的觀察，目前尚未對所有服務(wù)范圍進行數(shù)據(jù)挖掘，所以建立的電子發(fā)票系統(tǒng)還不夠完善。

2、法律規(guī)范不完善

目前在上海施行《促進電子商務(wù)發(fā)展規(guī)定》中，電子憑證只可作為消費者投訴的依據(jù)，卻不能作為訴訟仲裁的證據(jù)，在打官司維權(quán)需要發(fā)票原件證明的情況下，對于電子發(fā)票這一重要憑證如何認定和公證，還需要相關(guān)配套的法律予以界定和規(guī)范，從而真正保護消費者的權(quán)益。政府政策扶持不足，法律規(guī)范不完善，企業(yè)也難以獲得足夠的資金推行電子發(fā)票的發(fā)展。

3、審計范圍擴大

電子發(fā)票系統(tǒng)存在訪問群體覆蓋面廣、外來入侵渠道和手段增多、信息安全性難以保證的風險，因此承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就不能局限于被審單位，還包括交易雙方以及相關(guān)的社會公眾，審計范圍將擴大，其中最具有代表性的就是對網(wǎng)絡(luò)虛擬實體的審計，進一步加大了審計的難度。

六、相關(guān)政策建議

1、政府給予相應(yīng)的法律保障

電子發(fā)票的發(fā)展需要國家法律的保障和政府政策的支持。我國對電子發(fā)票的規(guī)定還處于相對空白的階段，相關(guān)政府部門應(yīng)借鑒國外的成熟經(jīng)驗，加強稅務(wù)發(fā)票管理系統(tǒng)建設(shè)，完善稅收征管體系，促進企業(yè)大規(guī)模轉(zhuǎn)型。

2、基于EDI技術(shù)建立統(tǒng)一的電子發(fā)票標準

稅務(wù)機關(guān)可通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立發(fā)票管理系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的電子發(fā)票標準，以促進發(fā)票數(shù)據(jù)電子化，這有利于規(guī)范電子發(fā)票的使用，加強信息化稅收監(jiān)管。所以我們必須在全球范圍內(nèi)建立起統(tǒng)一的電子發(fā)票標準，規(guī)范征稅形式。

3、加強稅務(wù)人才隊伍建設(shè)

稅務(wù)人員不僅要具備財會、管理、法律等專業(yè)知識，還必須掌握電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)等方面的知識，熟悉電子發(fā)票管理系統(tǒng)的運行模式。電子發(fā)票的出現(xiàn)，對稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，因此，必須加強稅務(wù)人才隊伍的建設(shè)。

（注：本論文得到“北京市科技創(chuàng)新平臺——商務(wù)運作與企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新研究”項目資助。）

[1]張陽、鄧光裕：單聯(lián)電子發(fā)票應(yīng)用思路及推官價值探討[J].財務(wù)與會計，2012（1）.

[2]馮杰南：電子發(fā)票的改進、應(yīng)用及其推廣[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（32）.