杜小娟

摘 要：交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”，有利于公平企業(yè)之間的稅負(fù)，這對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。本文重點(diǎn)探討了“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅稅負(fù)的影響，并結(jié)合分析的結(jié)果，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增；運(yùn)輸業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”概述

交通運(yùn)輸業(yè)是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，對(duì)一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重大影響。然而，我國交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展水平依然落后，發(fā)展后勁不足，運(yùn)輸市場很難滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅有重復(fù)征稅、稅收負(fù)擔(dān)重的弊端，這些嚴(yán)重阻礙了我國交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。為了促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，我國于2012年1月1日在試點(diǎn)地區(qū)將交通運(yùn)輸業(yè)最先納入了營改增的行列。截至2014年6月，交通運(yùn)輸業(yè)已在全國范圍內(nèi)推行。“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)一般納稅人適用11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收率。計(jì)稅方法的變化必然對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的成本、稅費(fèi)、利潤、所得稅產(chǎn)生一系列的影響。改革的推進(jìn)有利于完善增值稅抵扣鏈條，從而使政策惠及上下游企業(yè)；進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

二、“營改增”交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響的實(shí)證分析

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響。營改增之后，小規(guī)模納稅人按照3%的征收率簡易計(jì)征，增值稅為價(jià)外稅，計(jì)稅基礎(chǔ)需要除去銷售額，所以小規(guī)模納稅人的實(shí)際征收率低于3%，稅負(fù)水平明顯下降。

（二）對(duì)一般規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響。假設(shè)z企業(yè)為一般納稅人，2011年的營業(yè)總額為S，X為在所有購進(jìn)項(xiàng)目中可以取得增值稅專用發(fā)票（抵扣率為17%）的總額，Y為其他消費(fèi)和成本。2012年的營業(yè)總額、進(jìn)項(xiàng)稅額、成本總額都不發(fā)生改變。設(shè)本公司適用25%的所得稅率，交通運(yùn)輸業(yè)不屬于特殊行業(yè)，并且不涉及適用低稅率的業(yè)務(wù)和事件。

由表1可知，當(dāng)X<0.476S時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將會(huì)增加；當(dāng)X>0.476S時(shí)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將會(huì)減少；當(dāng)X=0.476S時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將會(huì)保持不變。城建稅及教育費(fèi)附加是以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅依據(jù)的，流轉(zhuǎn)稅的變化直接影響城城建稅及教育費(fèi)附加的變化，并且城建稅及教育費(fèi)附加的變化方向同流轉(zhuǎn)稅的變化方向是一致的。當(dāng)X<0.475S時(shí)，所得稅減少； 當(dāng)X>0.475S時(shí)，所得稅增加；當(dāng)X=0.475S時(shí)，所得稅不變。綜合流轉(zhuǎn)稅、所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加稅負(fù)變化計(jì)算可知，當(dāng)X>0.475S時(shí)，整體稅負(fù)降低；當(dāng)X<0.475S時(shí)，整體稅負(fù)增加；當(dāng)X=0.475S時(shí)，整體稅負(fù)不變。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于可抵扣項(xiàng)目較少、抵扣鏈條不完整、稅率偏高，將近50%的比例是很難達(dá)到的。

三、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對(duì)改革的建議

第一，重視增值稅專用發(fā)票的取得與管理工作。企業(yè)的工作人員一定要加強(qiáng)索要發(fā)票觀念，并且管理專用發(fā)票的工作人員一定要管理好發(fā)票，并在規(guī)定的期限內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行抵扣。

第二，加強(qiáng)合理的稅收籌劃增值稅的籌劃有納稅人的籌劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)可抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售收入的比重進(jìn)行籌劃，創(chuàng)造條件進(jìn)行轉(zhuǎn)化；還有代銷行為的籌劃、加工的稅收籌劃、分支機(jī)構(gòu)或辦事處的籌劃等，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一定要熟悉本公司的業(yè)務(wù)和增值稅稅收籌劃的方式。

第三，及時(shí)更新財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)務(wù)體系。增值稅比營業(yè)稅的計(jì)算復(fù)雜，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題、成本、固定資產(chǎn)、成本的等的計(jì)算，所以企業(yè)要及時(shí)更新財(cái)務(wù)體系，花費(fèi)更多的人力、物力和財(cái)力在增值稅專用發(fā)票的索要、抵扣以及計(jì)算上。

參考文獻(xiàn)：

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