李昂挺

摘 要：本文研究了我國國際稅收機制和外商直接投資規(guī)模之間的相互影響機制，提出了后續(xù)我國國際稅收優(yōu)惠政策制定的幾點建議，具有重要的參考意義。

關(guān)鍵詞：國際稅收機制；外商直接投資；規(guī)模；影響

對于任何一個國家而言，稅收都具有無可替代的地位，它是政府財政收入的主要經(jīng)濟來源，是國家發(fā)揮調(diào)控作用和其他職能的經(jīng)濟杠桿。在全球化深入發(fā)展的今天，資本、勞動力、產(chǎn)品、服務(wù)等各種元素都在不同的國家之間不斷流動，對這些元素進行征稅是各個國家的必然反應(yīng)，這是為了保證財政的穩(wěn)定稅收利益，但是另一方面各個國家又必須對稅收機制進行調(diào)整以吸收更多的外商到國內(nèi)進行投資，從而促進本國經(jīng)濟的快速發(fā)展。

在經(jīng)濟全球化的大背景下，外商直接投資已經(jīng)得到了空前的發(fā)展，對于外商而言，通過對外直接投資，其可以獲得更加廣闊的市場、更加廉價的勞動力，對于國家而言，則可以為各個國家?guī)砀嘟?jīng)濟發(fā)展所需資金、先進的技術(shù)和設(shè)備等，外商直接投資已經(jīng)成為企業(yè)和國家發(fā)展的重要手段之一。對我國來說，自改革開放以來，已經(jīng)吸引了大量的外商直接投資，并從其中獲利良多。為了更好地利用外商投資以促進我國經(jīng)濟發(fā)展，我們必須研究我國國際稅收機制與外商直接投資規(guī)模之間的相互影響，營造一個公平的、良好的外商投資環(huán)境與發(fā)展平臺。

一、外商直接投資對我國國際稅收機制的影響

1.外商直接投資對我國國際稅收優(yōu)惠政策實施的正面影響

隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，一方面，各個國家對于各類有限資源的需求在不斷膨脹，另一方面這些資源的稀缺性問題則更加顯著，因此，各個國家為了爭奪這些資源，都爭先恐后地從體制和制度方面展開競爭。我國政府為了吸引外商直接投資則從國際稅收方面努力營造一個健康的投資環(huán)境，比如《企業(yè)所得稅》的改革、國際稅收基點從積極逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹行?、積極參與國際稅收協(xié)調(diào)等。外商直接投資對我國國際稅收優(yōu)惠政策的實施產(chǎn)生影響的根本原因在于其在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重大意義，具體表現(xiàn)為以下五個方面：第一，促進我國國民收入增長。根據(jù)凱恩斯國民收入公式可以知道，某個時期的投資、出口、消費的增加必然引起收入的增加，反之，如果投資動力不足，一方面直接導(dǎo)致收入減少，另一方面，投資減少同時還會引起出口和消費的減少，這都最終導(dǎo)致我國國民收入增長缺乏動力；第二，彌補有效投資資金不足。對于發(fā)展中國家而言，國內(nèi)資金的短缺是抑制其經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一，因此，外商的直接投資可以很好地解決其資金短缺問題，外商既可以直接對我國投入資金和設(shè)備，提高我國的科技水平，促進我國市場競爭，對我國的實際資本帶來好處，又可以促進我國的儲蓄更多地轉(zhuǎn)向投資市場，促進我國資金的利用；第三，為我國帶來先進的科學(xué)技術(shù)與管理經(jīng)驗。我國作為發(fā)展中國家急需提高生產(chǎn)力、增加產(chǎn)品附加值擴大出口、提高勞動者素質(zhì)、提高國內(nèi)產(chǎn)出，而科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，因此，我國需要外商的直接投資，引進他們的先進技術(shù)與管理經(jīng)驗；第四，能提高我國就業(yè)率。投資不僅具有提高生產(chǎn)力的功能，還可以創(chuàng)造收入，這也是外商直接投資區(qū)別于國內(nèi)投資的明顯特征，其具有二重性，因此，其投資部分既可以創(chuàng)造就業(yè)崗位，又能夠為其供應(yīng)商、銷售商與代理商間增加就業(yè)崗位；第五，能夠提高我國的國際競爭力。當前提高我國國際競爭力的途徑有以下五個方面：提高資源利用率、研發(fā)新產(chǎn)品和組織并改進工藝、開發(fā)和拓寬新市場、培養(yǎng)資源、降低成本，外商直接投資可以直接或間接地促進這五個方面的發(fā)展，其可以為我國缺乏發(fā)展資金的區(qū)域提供資金，并帶來新的資源和高度發(fā)達的生產(chǎn)力、先進技術(shù)與管理經(jīng)驗，促進市場產(chǎn)品質(zhì)量提升，開發(fā)出新的市場等等。綜上所述，外商直接投資可以為我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來諸多的好處，因此政府非常愿意從國際稅收機制入手，以優(yōu)惠的稅收政策吸引外商直接投資。

2.外商直接投資對我國國際稅收機制負面影響

在我國發(fā)展經(jīng)濟的過程中，政府為了吸引外資，曾經(jīng)在法律和政策上給予其巨大的優(yōu)惠，最終也達到了吸引大量外資的目的，我國外商投資的規(guī)模和數(shù)量都在逐年上升，我國的外商投資水平僅低于美國，為我國經(jīng)濟的發(fā)展也起到了有效的促進作用。然而，我們通過統(tǒng)計分析，我們卻發(fā)現(xiàn)一個現(xiàn)象，外商投資企業(yè)的平均虧損面高達百分之五十一到百分之五十五，年虧損資金總額高達1200億元。究其根源主要有兩個原因：一是許多外商企業(yè)鉆稅法的漏洞，在企業(yè)剛成立初期，尋找借口延長免稅時間，然后等稅收優(yōu)惠政策有效期截止時，立即倒閉，再重新成立另一個企業(yè)來接著享受我國的稅收優(yōu)惠；二是在我們國家外資投資數(shù)量和規(guī)模不斷增多的同時，我國企業(yè)的境外投資也隨著全球化的深入在不斷增加，但是其發(fā)生在境外的相應(yīng)稅收征管卻沒有跟上，造成失控，這些企業(yè)的匯回利潤非常之少，使得所得稅征收額度大幅下降。這些問題給我國的稅收帶來了巨大的損失，引起政府功能弱化，因此，我國應(yīng)當積極參與國際稅收協(xié)調(diào)，完善和健全外商直接投資稅收的相關(guān)法律法規(guī)，減少外商投資的對我國國際稅收機制的負面影響。

二、我國國際稅收機制對外商直接投資規(guī)模的影響分析

1.我國國際稅收機制對外商直接投資規(guī)模的影響方式

我國的國際稅收優(yōu)惠政策和限制條例對外商的投資規(guī)模的影響主要分為兩個方面：促進或者投資，其影響方式可以總結(jié)為三點：第一，稅收機制影響外商投資企業(yè)的稅后利潤。外商對我國進行直接投資的重要目的是獲取更多利潤回報，稅收的重要功能是資本的再分配，我國的稅收必然對外資企業(yè)的收益進行再分配，政策的變化必然引起這些企業(yè)的稅后利潤的多少；第二，我國的稅收優(yōu)惠政策能吸引更多外商直接投資。稅收優(yōu)惠政策的吸引作用分為兩個部分，一方面，其能夠減少企業(yè)的實際繳稅額度，從而使得外資企業(yè)內(nèi)部的利潤得以更多的保留，最終提高外資企業(yè)的最終經(jīng)營利潤，外資企業(yè)為了追去利潤的最大化，往往選擇稅收優(yōu)惠力度大的地方進行投資。因此，對于中國來說，應(yīng)當對此加以利用，結(jié)合當前基本國情對稅收優(yōu)惠政策進行與時俱進的而變更，通過特定的優(yōu)惠政策吸引更多外商來中國投資建立優(yōu)秀的、我們發(fā)展需要的企業(yè)，并且，通過制定具有針對性的稅收優(yōu)惠政策，有效引導(dǎo)外商資金轉(zhuǎn)向經(jīng)濟發(fā)展最需要的區(qū)域，使之與我國發(fā)展的總體目標相適應(yīng)，另一方面，其可以彌補我國投資環(huán)境的不足，作為發(fā)展中國家，我國的投資環(huán)境存在各種各樣的不足和缺點，從而對外商的直接投資難以形成足夠的吸引力，通過稅收優(yōu)惠則可以從一定程度上彌補這種缺陷，提升我國對外商的吸引力；第三，我國的稅收限制政策能夠減少外商盲目投資。通過提高相應(yīng)的稅收率能夠減少企業(yè)的最終經(jīng)營利潤，從而削減外商來華進行直接投資的熱情，發(fā)揮限制外商投資的作用，這樣做的目的是要減少或者抑制那些對我國資源福利產(chǎn)生損害的企業(yè)，比如高污染的企業(yè)，將稅率提高到交稿的水平會抑制這類外商進入我國投資，對保護我國的利益具有重要的意義。尤其是現(xiàn)在，我國的經(jīng)濟水平已經(jīng)達到一定的高度，物質(zhì)水平提升已經(jīng)不是當前的唯一和主要目標，我們更加注重經(jīng)濟可持續(xù)和健康發(fā)展，在這種期望下，提高特定類型外商企業(yè)的稅率能夠幫助我國實現(xiàn)該目標。

2.我國國際稅收機制對外商直接投資規(guī)模的影響結(jié)果

所得稅是外商直接投資企業(yè)繳稅的主要部分，我國政府給予外商的稅收優(yōu)惠政策大部分都體現(xiàn)在所得稅上。在企業(yè)所得稅的改革中已經(jīng)將外資和內(nèi)資企業(yè)的稅率都統(tǒng)一調(diào)整為25%，外商投資企業(yè)說率有所提高，我們選取勞動力成本（W（-1））、市場規(guī)模（GDP）、外商投資企業(yè)所得稅（T）作為解釋變量、外商直接投資選擇（FDI）作為被解釋變量建立線性回歸模型：log（FDI）=a+a1*logT+a2*logT2+a4*log（W（-1）），采用E-Views軟件對近10年的數(shù)據(jù)進行分析得到以下結(jié)論：

第一，我國外商直接投資所得稅改革對外商直接投資規(guī)模的影響較小。這是由于當前我國的經(jīng)濟發(fā)展比較穩(wěn)定，即使在全球經(jīng)濟低迷的情況下，我國的經(jīng)濟增長仍然保持著較高、較穩(wěn)定的增長速度，較之世界上的其他國家，我國經(jīng)濟市場前景總體比較明朗，外商在我國投資計劃都是按照長期發(fā)展來進行部署的，并且所得稅的改革事實上并未引起大規(guī)模的外商直接投資撤離或者轉(zhuǎn)移出中國，一些實力較強的外資企業(yè)根據(jù)稅收政策的變化將進行相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展策略調(diào)整，避免盲目損失撤資費用。除此以外，國家之間的稅收協(xié)定也從一定程度上減少了撤資現(xiàn)象的發(fā)生，因為一個國家是否可以獲得稅收優(yōu)惠需要依靠兩個國家之間的稅收協(xié)定，如果不存在稅收饒讓協(xié)議，這些外商從我國撤資回國以后必須要繳納在我國已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅。截至目前為止，我國已經(jīng)與超過八十九個國家簽訂稅收協(xié)定，然而稅收饒讓的僅僅為二十二個，因此，進一步有效地減小了稅收改革對外商在我國直接投資規(guī)模的影響。

第二，我國仍然具備吸引外商直接投資的優(yōu)勢。在金融危機爆發(fā)以來，全球經(jīng)濟都受到了巨大的沖擊，許多國家，包括歐美的發(fā)達國家經(jīng)濟都出現(xiàn)了一定程度的衰退和低迷，但是，我國不僅抵御了金融危機的大規(guī)模破壞，而且在危機之后仍然保持著穩(wěn)定、快速的經(jīng)濟增長速度，市場前景較其他國家而言具有極大的優(yōu)勢。再加上我國大力實施中部崛起、東北振興以及西部大開發(fā)戰(zhàn)略，不斷推進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，使得我國的投資機會、投資市場非常之多、非常之大，除此以外，我國政府還從法律、金融、基礎(chǔ)設(shè)施等多方面進行建設(shè)和優(yōu)化，為外商投資創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，這些對于外商來華直接投資都具有足夠強大的吸引力。

三、完善我國國際稅收機制促進外商直接投資

在世界經(jīng)濟一體化的浪潮中，我國需要更具世界經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷完善我國的國際稅收機制，不斷吸引外商進入我國直接投資，促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1.積極參與國際稅收協(xié)調(diào)

作為最大的發(fā)展中國家，我們應(yīng)當將建立公平公正的國際稅收協(xié)調(diào)機制作為自身責(zé)任的一部分，積極參與國際稅收的對話與協(xié)調(diào)事務(wù)當中，既要提出發(fā)展中國家的愿望，又要擔(dān)負起維護這些國家稅收權(quán)利的責(zé)任，促進國際稅收規(guī)則的公平與合理。

2.完善自身稅法優(yōu)惠政策

首先應(yīng)當在保持優(yōu)惠力度總體不變的前提下，對外商直接投資的稅收優(yōu)惠方式采取完善和優(yōu)化，當前我國政府采用的大多是直接優(yōu)惠政策，后續(xù)應(yīng)當以間接優(yōu)惠為主要方式、直接與間接相結(jié)合的方式促進外商投資企業(yè)的發(fā)展；其次，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策的針對性，在優(yōu)惠政策制定過程中，應(yīng)當考慮我國當前的不同產(chǎn)業(yè)類型、不同區(qū)域的發(fā)展情況，以稅收優(yōu)惠政策為引導(dǎo)，將外商的投資引入我們最需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、最需要發(fā)展的地區(qū)中去，如農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，選取一些具備環(huán)境、資源等優(yōu)勢的城市作為中心，將外商引入，從而帶動中部、西部等欠發(fā)達區(qū)域的經(jīng)濟全面發(fā)展。

3.嚴格管控反避稅問題

外商投資企業(yè)的避稅必然給我國的財政稅收帶來嚴重的損失，并且弱化政府職能，擾亂我國的經(jīng)濟市場秩序，因此，必須對避稅問題加強管理和治理。應(yīng)當建立起專門的反避稅機構(gòu)，培養(yǎng)反避稅的高素質(zhì)人員，提高其反避稅能力，打造專業(yè)的反避稅隊伍，還可以建立起完整的價格數(shù)據(jù)庫，方便稅務(wù)人員及時準確地掌握產(chǎn)品價格，為稅務(wù)調(diào)查提供可靠的依據(jù)。此外，還應(yīng)當與其他國家建立反避稅合作機制，與其他國家一起治理外商直接投資企業(yè)的避稅問題。

四、結(jié)論

完善和健全的國際稅收機制能夠有效地保持和提高外商在我國的直接投資規(guī)模，不僅在保證我國財政穩(wěn)定收入方面具有重要作用，對于我國經(jīng)濟的全面、穩(wěn)定的發(fā)展也具有不可忽視的作用，在后續(xù)的稅收機制完善過程中，我們不僅要考慮其對外商直接投資規(guī)模的影響，還應(yīng)當將外商投資企業(yè)的質(zhì)量以及投資的區(qū)域一并考慮進去，這樣才可以將其作用發(fā)揮到最大、最優(yōu)。

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