企業(yè)績效審計評價發(fā)展的經(jīng)濟性指標(biāo)初探

摘 要：企業(yè)績效審計是指國家的審計機關(guān)對所掌握的企業(yè)單位以及所設(shè)部門發(fā)生的各種經(jīng)濟活動的效率性、效果性以及經(jīng)濟性而進行的縣官審查及評價。我國目前的審計大多以財務(wù)收支審計為主，在企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)審計正在逐漸完善，績效審計的發(fā)展對企業(yè)有著重要的a意義。本文從企業(yè)績效審計評價的發(fā)展現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)了其在實際操作過程中受內(nèi)、外和主、客觀等一系列問題的制約。通過初步以經(jīng)濟性為基本分析對象，從資源獲得的經(jīng)濟性、資源使用的經(jīng)濟性、資源管理的經(jīng)濟性三個方面制定相關(guān)可參考的評價指標(biāo)，并對其評價作用的可行性進行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)績效審計；平衡計分卡；經(jīng)濟增加值；經(jīng)濟性指標(biāo)

一、我國企業(yè)績效審計評價的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)績效審計得以實施的關(guān)鍵就是績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)。有了這個評價標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在開展績效審計工作時就有了可參考的依據(jù)，以便評價企業(yè)績效的優(yōu)劣。如果沒有相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)，就得不到有效的審計結(jié)論及意見。不同的審計目標(biāo)決定了不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，用以確定需收集的特定數(shù)據(jù)和績效審計方法?？梢姡髽I(yè)績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是連接審計方法和審計目標(biāo)的重要紐帶，同時也是企業(yè)績效審計評價體系的重要內(nèi)容?，F(xiàn)階段關(guān)于企業(yè)績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種體系：

1.國家發(fā)布的績效評價指標(biāo)體系

1999年國家各部委聯(lián)合發(fā)布了《國有資本金效績評價指標(biāo)體系》、《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，兩份文件從企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況這四個方面來對企業(yè)的績效進行了層層剖析。通過多年的實踐直至2002年，國家各部委又對《操作細(xì)則》進行了修訂，修改了某些指標(biāo)，制定了《企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修訂）》，設(shè)置了基本指標(biāo)與修正指標(biāo)、定量分析與定性分析相輔相成的綜合評價體系。2006年，國資委發(fā)布了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，文件中規(guī)定了企業(yè)綜合績效評價的相關(guān)指標(biāo)和權(quán)重，主要包括盈利能力、資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營狀況四個方面，指標(biāo)可以細(xì)分為8項基本指標(biāo)、14項修正指標(biāo)和8項評議指標(biāo)。

2.平衡計分卡績效評價標(biāo)準(zhǔn)

平衡計分卡（簡稱“BSC”）是哈佛商學(xué)院的羅伯特·S·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓發(fā)明的，自20世紀(jì)90年代之后就已廣為流傳。世界500強企業(yè)中大約有80%的企業(yè)在用此平衡計分卡。在企業(yè)績效審計工作中，它的作用主要體現(xiàn)在管理和規(guī)劃上。主要是指它能以企業(yè)的長期規(guī)劃發(fā)展為總體目標(biāo)，從財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)發(fā)展這四方面來構(gòu)建績效審計的評價指標(biāo)體系，其中不僅有財務(wù)指標(biāo)，還有客戶滿意度、流程及創(chuàng)新三方面的非財務(wù)指標(biāo)來進行補充。它充分把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)有機結(jié)合，能更有效、更全面地評價企業(yè)績效，關(guān)注了企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.經(jīng)濟增加值績效評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟增加值（簡稱“EVA”）是1982年美國Stern Stewart & Co.公司提出一種績效財務(wù)評價方法。它是與股東的權(quán)益聯(lián)系在一起的，指公司調(diào)整后的營業(yè)凈利潤減去投資成本后的余額，很多學(xué)者們把它用于研究績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟增加值的數(shù)據(jù)主要來源于財務(wù)報表，從公式看其中的調(diào)整事項包括企業(yè)信譽、初始投資額、研發(fā)費用等上百項，去除會計信息失真的影響。這一套評價標(biāo)準(zhǔn)充分考慮了權(quán)益資本，因此是一種全新的企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國企業(yè)績效審計評價中存在的問題

1.內(nèi)在工作原動力不強

績效審計工作是為了促進企業(yè)經(jīng)濟收益增長，提高企業(yè)管理人的責(zé)任感，可是在實際的應(yīng)用中，企業(yè)管理人對績效審計工作不夠重視，有些甚至存在排斥心理，更有甚者經(jīng)常對審計人員帶有抵觸心理。緣由是企業(yè)績效審計是為了監(jiān)督管理人員的行為，使其更好地履行相關(guān)義務(wù)而導(dǎo)致的，因此企業(yè)管理人員排斥績效審計工作使得企業(yè)績效審計的內(nèi)在原動力不足。

2.相關(guān)法律法規(guī)及制度不健全

我國的企業(yè)績效審計工作相比發(fā)達國家還處于初級的探索階段，國家有關(guān)機構(gòu)還不能完善相關(guān)的法律法規(guī)，以至于績效審計工作缺乏法律依據(jù)，這就會導(dǎo)致審計人員沒有法律的指導(dǎo)和約束。雖然現(xiàn)階段國家已經(jīng)在呼吁要重視企業(yè)績效審計，也出臺了部分相關(guān)的規(guī)章制度，但這還遠遠不夠，這種不健全勢必嚴(yán)重制約企業(yè)績效審計的制度化和規(guī)范化運行。

3.信息失真難以定指標(biāo)

一旦會計信息失真，就不能為績效審計工作提供有效和可靠地財務(wù)數(shù)據(jù)，這對評價結(jié)果有著十分重要的影響。每個企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模都不同，企業(yè)績效審計的指標(biāo)就不具有統(tǒng)一性，同時也會影響其運行效率；因為企業(yè)的經(jīng)營是受多方因素影響的，一旦經(jīng)營狀況出現(xiàn)狀況，原因不明時就會降低績效審計作用的發(fā)揮。

4.高素質(zhì)人才資源匱乏

近年來隨著我國企業(yè)績效審計工作的運行與發(fā)展，對相關(guān)人才的需求也在不斷提高，這一項工作需要大量的高素質(zhì)人才參與?？墒窃诂F(xiàn)階段，人才市場上的資源匱乏嚴(yán)重制約了績效審計工作的高效運行。這主要表現(xiàn)在審計工作任務(wù)反正但審計人員數(shù)量不足和審計質(zhì)量要求精準(zhǔn)和審計能力素質(zhì)偏低等各方面。

5.3E模式固有矛盾存在

現(xiàn)在市場上企業(yè)的價值目標(biāo)多樣化，3E行已經(jīng)難以兼顧。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是利潤最大化，以便滿足投資者對投資項目的增值和回報。企業(yè)在市場經(jīng)濟行為中，同時受到追求利益最大化的影響，總是期望用最小的投入換回最大的產(chǎn)出。當(dāng)企業(yè)需要承擔(dān)社會責(zé)任時，3E（經(jīng)濟型、效率性和效果性）指標(biāo)之間就會出現(xiàn)矛盾，體現(xiàn)在有時支出是經(jīng)濟的、節(jié)約的，但效果是不好的；或者有時產(chǎn)品質(zhì)量和公眾滿意度是高的，但產(chǎn)品本身卻無經(jīng)濟性可言。

為了更順利、更有效的推廣和擴展績效審計評價工作，可以從資源獲得的經(jīng)濟性、資源使用的經(jīng)濟性、資源管理的經(jīng)濟性三個方面制定相關(guān)可參考的評價指標(biāo)并對每一項內(nèi)容做進一步細(xì)化，同時以此為框架構(gòu)建三級層面的評價指標(biāo)體系。

三、企業(yè)績效審計評價的相關(guān)經(jīng)濟性指標(biāo)

眾所周知，任何企業(yè)的經(jīng)營活動都是從對某個項目的籌資、投資和運營開始的，我們不妨對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，采用一種特定的方法，通過定量和定性結(jié)合分析來對某一項目在一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營業(yè)績做出客觀、公正和精確地綜合評價。鑒于此，我們可以進一步以資源的經(jīng)濟性為基本分析對象，設(shè)立一系列經(jīng)濟性指標(biāo)，并對其評價作用的可行性進行分析。

1.資源獲得經(jīng)濟性

細(xì)分資源獲得的經(jīng)濟性可以包括以下幾項內(nèi)容：

（1）單位工程建安造價變化率

單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價）/單位工程預(yù)算造價]×100%

若單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預(yù)算，單位管理費控制較好。

（2）專業(yè)技術(shù)人員實際到位率

專業(yè)技術(shù)人員實際到位率=實際到位技術(shù)人員/計劃到位技術(shù)人員*100%

據(jù)上可以推斷實際到位的專業(yè)技術(shù)人員越多，完工的效率會越高。

（3）資金到位率

資金到位率是指本年資金來源除以本年計劃投資，該指標(biāo)主要反映固定資產(chǎn)投資資金的籌集和落實情況。本年資金來源是指固定資產(chǎn)投資單位在報告期收到的，用于固定資產(chǎn)投資的各種貨幣資金。包括國家預(yù)算內(nèi)資金、國內(nèi)貸款、債券、利用外資、自籌資金和其他資金等。

資金到位率=已經(jīng)到位資金/總資金數(shù)額=（總額-未到位資金）/總額*100%

（4）營運成本費用

營運成本也稱經(jīng)營成本或營業(yè)成本。是指企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本是與營業(yè)收入直接相關(guān)的各種直接費用。營業(yè)成本主要包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營運費用則是一個比較籠統(tǒng)的概念，統(tǒng)指企業(yè)或項目運作過程中發(fā)生的一些必要的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。

2.資源使用經(jīng)濟性

資源使用的經(jīng)濟性具體分為以下幾個內(nèi)容：

（1）設(shè)計浪費率

國外的大型公共工程在建設(shè)之初要經(jīng)過反復(fù)論證和優(yōu)化，以“對納稅人負(fù)責(zé)”，一旦設(shè)計方案被社會大眾通過，就會嚴(yán)格按照方案設(shè)計快速施工建設(shè)。而在我國則正好相反，由于建設(shè)之初沒能夠做好較充分嚴(yán)密的設(shè)計，在建設(shè)過程中各種設(shè)計漏洞就顯露出來，這里少了預(yù)應(yīng)力，那里缺了預(yù)埋件等等，這些都是造成施工過程中設(shè)計變更、拖延工期以及擴大成本造價的重要因素。

設(shè)計浪費率=圖紙設(shè)計中不必要的投入/圖紙設(shè)計總投入*100%

（2）設(shè)計變更率

設(shè)計變更是指單位依據(jù)建設(shè)單位要求設(shè)計調(diào)整，或?qū)υO(shè)計內(nèi)容進行修改、完善和優(yōu)化。設(shè)計變更應(yīng)以圖紙或設(shè)計變更通知單的形式發(fā)出。

設(shè)計變更率=設(shè)計變更費用絕對值之和/設(shè)計總收入*100%

（3）合同造價執(zhí)行率

一個項目在工程承包合同時的造價管理是發(fā)包人和監(jiān)理工程師的重要任務(wù)。工程投資管理的目的是保證工程質(zhì)量、進度和施工安全，合同價格控制在范圍之內(nèi)，并保證工程價款的支付都是符合合同規(guī)定的，杜絕不合理的超支。

合同造價執(zhí)行率=工程竣工結(jié)算價/工程合同價*100%

（4）資金節(jié)約率

資金節(jié)約率=實際使用資金/預(yù)算資金*100%

實際使用資金目前鑒于采購方式多樣，集中采購機構(gòu)和社會代理機構(gòu)都在做，統(tǒng)計數(shù)據(jù)很難做到精確。政府采購預(yù)算的制定很粗放、對實際采購的約束不大，但超預(yù)算、無預(yù)算進行采購的現(xiàn)象同時也存在。綜上所述，排除政治上的影響，就技術(shù)上來說，節(jié)約率的統(tǒng)計計算也不會準(zhǔn)確的。

（5）實際投資變化率

實際投資變化率=[（審定竣工決算-批復(fù)概算（或計劃投資額））/批復(fù)概算]*100%

不同的投資對全要素生產(chǎn)率的影響應(yīng)分為兩類：一類是機器設(shè)備的投資，一類是建筑安裝的投資。機器設(shè)備的投資是有利于全要素生產(chǎn)率的增長，而建筑安裝的投資與全要素生產(chǎn)率是負(fù)相關(guān)的。投資率的增加造成了全要素生產(chǎn)率的下降，致使結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的變化不利于效率改善，如果希望有一個更好的增長質(zhì)量，可以降低投資率，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。

3.資源管理經(jīng)濟性

我們不妨從以下幾方面來探討企業(yè)資源管理的經(jīng)濟性：

（1）管理費用增加率

管理費用率=管理費用/主營業(yè)務(wù)收入*100%

管理費用增加率=[（審定管理費用-管理費用概算數(shù)）/管理費用概算數(shù)]*100

管理費用增加的原因很多，主要包括以下幾個方面：①管理人員的增多，或者工資的提高，就會造成工資支出的加大。同時，直接影響福利費、職工教育費提取額的加大；還會直接影響勞動保險費（五險）多繳納。②沒有開支計劃，過多的購買辦公用品，就會造成辦公費支出的加大。③過多的應(yīng)酬、請客送禮等，就會造成業(yè)務(wù)招待費支出的加大。④車輛、固定資產(chǎn)陳舊等原因，就會造成修理費支出的加大。⑤購進固定資產(chǎn)的增多，就會使提取的折舊費用加大。

（2）無效投資率

無效投資主要有以下幾類：①投資未能形成實際的生產(chǎn)能力；②投資形成的生產(chǎn)能力成為過剩產(chǎn)能，未能投入使用；③過度超前的投資，形成一定程度的閑置浪費；④投資過程中存在浪費，導(dǎo)致成本上升。這些現(xiàn)象背后存在著政策和體制兩方面的深刻原因。今后應(yīng)該要發(fā)揮市場機制在配置資源中的決定性作用，恢復(fù)經(jīng)濟自身的調(diào)節(jié)機制，規(guī)范金融體系，改善經(jīng)濟循環(huán)系統(tǒng)，消除導(dǎo)致投資沖動的因素，以便減少投資的過度擴張和無效投資的產(chǎn)生。

（3）損失浪費率

在激烈的市場競爭中，企業(yè)必須依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低成本取勝。但對于如何降低產(chǎn)品成本，不少人只重視從產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的原材料消耗定額、車間經(jīng)費、工資工時定額、企業(yè)管理經(jīng)費等幾方面來進行分析，這當(dāng)然是必要的。但在生產(chǎn)過程中和現(xiàn)實經(jīng)濟活動中大家往往忽視了一個重要的、直接影響產(chǎn)品成本和經(jīng)濟效益的浪費損失問題。造成浪費損失現(xiàn)象是多方面的，如果不對其實行有效的會計監(jiān)督，健全合理的必要的規(guī)章制度，那么任何淺于表面的工作都不能真正降低企業(yè)的損失浪費率。

（4）建安工程費用增減率

建安工程費用增減率=（建安工程實際費用-建安工程合同規(guī)定費用）/建安工程合同規(guī)定費用*100%

此項指標(biāo)反映了建安工程費用的實際使用情況，與建安工程合同規(guī)定的費用相比可以清楚的反映出實際情況與預(yù)期的偏離，這在一定程度上有利于加強對項目建安工程費用的監(jiān)管。

（5）設(shè)備購置費用增減率

設(shè)備購置費用增減率=（設(shè)備購置實際費用-設(shè)備購置合同規(guī)定費用）/設(shè)備購置合同規(guī)定費用*100%

該指標(biāo)反映了設(shè)備購置費用使用情況，有利于加強對項目設(shè)備購置費用的監(jiān)管。

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作者簡介：肖陸嘉（1984.09- ），女，漢族，江蘇無錫，本科，碩士，助教，研究方向：財務(wù)管理