美國(guó)政府審計(jì)制度及其啟示

（南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院 江蘇南京211815）

一、美國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

美國(guó)政府審計(jì)制度是隨著美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)和政治改革的推進(jìn)而產(chǎn)生的，在一定程度上可以說(shuō)美國(guó)的政府審計(jì)制度是獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)和政治改革的產(chǎn)物之一，而美國(guó)政府審計(jì)制度的發(fā)展又與美國(guó)政治結(jié)構(gòu)的變化緊密相關(guān)。在美國(guó)，政府審計(jì)是國(guó)會(huì)制約政府行政權(quán)的一個(gè)強(qiáng)有力的手段。

（一）美國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生。美國(guó)在1775年獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)期間就出現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督這一職能，當(dāng)時(shí)大陸會(huì)議適當(dāng)?shù)嘏鋫淞藢?zhuān)員負(fù)責(zé)財(cái)政會(huì)計(jì)和財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)，以充分有效地利用有限的財(cái)政資源。1781年，為了增加財(cái)政收入支援前線，又改設(shè)財(cái)政監(jiān)督官。1789年，美利堅(jiān)合眾國(guó)聯(lián)邦憲法正式生效，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了設(shè)立財(cái)政部的條例，財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)審計(jì)官，負(fù)責(zé)審計(jì)各行政機(jī)構(gòu)提交的全部會(huì)計(jì)賬簿，檢驗(yàn)其收支的合理性和正確性；財(cái)政部則需要受?chē)?guó)會(huì)的監(jiān)督。

（二）美國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展。美國(guó)南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，政府審計(jì)制度的變化主要在于滿足政府機(jī)構(gòu)和各機(jī)構(gòu)職能變化的需求。19世紀(jì)90年代到20世紀(jì)20年代期間，美國(guó)步入了國(guó)家治理轉(zhuǎn)折時(shí)期，這一時(shí)期，政府審計(jì)最重要的改革措施是成立了審計(jì)總署（General Accounting Office）。 GAO 是美國(guó)的立法機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于行政部門(mén)，在國(guó)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)監(jiān)督聯(lián)邦政府預(yù)算、制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)查政府機(jī)構(gòu)工作效率、評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等職責(zé)。除了審計(jì)總署外，美國(guó)各州也建立了相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以監(jiān)督地方政府的財(cái)政收支。由于美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，各個(gè)州擁有很大的自主權(quán)，審計(jì)總署與各州、地方的審計(jì)機(jī)構(gòu)不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。1945年和1950年，國(guó)會(huì)相繼出臺(tái)《政府公司控制法案》和《預(yù)算和會(huì)計(jì)程序法案》，明確審計(jì)總署的審計(jì)對(duì)象，通過(guò)立法為GAO工作模式的轉(zhuǎn)變提供法律支持，這一時(shí)期，美國(guó)政府審計(jì)開(kāi)始通過(guò)制度建設(shè)來(lái)預(yù)防腐敗。1966年，美國(guó)前審計(jì)長(zhǎng)斯塔茨推動(dòng)了審計(jì)總署的大改革，審計(jì)重心從財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，美國(guó)審計(jì)署開(kāi)始開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。1978年，聯(lián)邦政府各部門(mén)陸續(xù)建立了監(jiān)察長(zhǎng)辦公室，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)，為GAO減少財(cái)政收支和合法性審計(jì)、把更多的人力投入績(jī)效評(píng)價(jià)工作創(chuàng)造了條件。2004年7月，美國(guó)審計(jì)總署更名為General Accountability Office。美國(guó)審計(jì)總署業(yè)務(wù)內(nèi)容從財(cái)政會(huì)計(jì)檢查向政府責(zé)任監(jiān)督轉(zhuǎn)變。審計(jì)機(jī)構(gòu)成為國(guó)家治理的重要參與者和實(shí)施者，大大提高了其在國(guó)會(huì)和聯(lián)邦事務(wù)活動(dòng)中的地位。

二、中美政府審計(jì)制度的比較

（一）審計(jì)體制的比較。美國(guó)政府審計(jì)體制由立法型審計(jì)機(jī)關(guān)和行政型審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。審計(jì)總署，即政府問(wèn)責(zé)辦公室（簡(jiǎn)稱(chēng)為 GAO）和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室對(duì)政府機(jī)關(guān)進(jìn)行外部審計(jì)。監(jiān)察長(zhǎng)辦公室（簡(jiǎn)稱(chēng)為OIG）在機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查工作。

美國(guó)政府審計(jì)權(quán)的首要目標(biāo)已經(jīng)由最初的旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)正確性與合法性的審查，轉(zhuǎn)向?qū)φ?xiàng)目的評(píng)估，進(jìn)而開(kāi)展公共政策的評(píng)估。作為聯(lián)邦政府外部審計(jì)的GAO的職責(zé)范圍幾乎涵蓋了聯(lián)邦政府所從事或準(zhǔn)備從事的每一個(gè)活動(dòng)。GAO注重于向公眾提供有關(guān)政府活動(dòng)的最為真實(shí)和客觀的評(píng)價(jià)，除了要探尋政府是否存在違法活動(dòng)或者不恰當(dāng)活動(dòng)之外，同時(shí)對(duì)政府項(xiàng)目和政策開(kāi)展以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)估，從而提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，幫助政府改善業(yè)績(jī)，輔助議會(huì)，確保聯(lián)邦政府能夠?yàn)槊绹?guó)公眾的利益服務(wù)。

作為聯(lián)邦政府內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室主要審查所在部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及授權(quán)項(xiàng)目財(cái)政支出和經(jīng)營(yíng)情況。監(jiān)察長(zhǎng)辦公室與審計(jì)總署之間明確劃分審計(jì)范圍，避免重復(fù)審計(jì)。審計(jì)總署不對(duì)其政府部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一的常規(guī)審計(jì)，這部分任務(wù)通常由監(jiān)察長(zhǎng)辦公室完成。

我國(guó)在中央層面由審計(jì)署全面負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)署在國(guó)家各部委設(shè)立了25個(gè)派出局，在全國(guó)各地設(shè)立了18個(gè)特派員辦事處。此外，在全國(guó)31個(gè)省級(jí)人民政府還分別成立了地方審計(jì)機(jī)關(guān)。與美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)邦和州之間相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)體制相比，我國(guó)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系；與美國(guó)實(shí)行審計(jì)署和監(jiān)察長(zhǎng)辦公室的雙重審計(jì)體制相比，我國(guó)的公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展比較滯后，只有少數(shù)國(guó)家部委設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些采取合署辦公的方式，但大部分國(guó)家部委的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全。雖然審計(jì)署派出局承擔(dān)了所在國(guó)家部委 （如外交部、國(guó)資委等）的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，但審計(jì)力量比較薄弱，審計(jì)內(nèi)容比較單一。

（二）機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的比較。美國(guó)是典型的立法模式，國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)——議會(huì)。國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)（GAO）受議會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，向議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。美國(guó)實(shí)行地方自治的分權(quán)原則，每個(gè)州的審計(jì)體制也有所不同，體現(xiàn)了極大的審計(jì)獨(dú)立性。具體來(lái)說(shuō)，GAO的機(jī)構(gòu)設(shè)置分為人事和行政機(jī)構(gòu)等輔助性職能部門(mén)以及業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)兩個(gè)部分，包括由3個(gè)局級(jí)單位組成的計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)和由7個(gè)局級(jí)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組成的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，分別負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)邦政府有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)、提供審計(jì)技術(shù)和信息服務(wù)。GAO在國(guó)內(nèi)外還設(shè)有多個(gè)派出機(jī)構(gòu)，現(xiàn)包括15個(gè)國(guó)內(nèi)地區(qū)分部和3個(gè)國(guó)際分部，截至2013年，有雇員2 849人。而美國(guó)州為聯(lián)邦的組成部分，相對(duì)獨(dú)立，州和地方政府審計(jì)局對(duì)各州議會(huì)負(fù)責(zé)，有權(quán)對(duì)該州政府的任何官方事務(wù)或與政府有關(guān)的事務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。有些州政府不設(shè)審計(jì)局，政府部門(mén)的審計(jì)工作由州議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)執(zhí)行。GAO與州或地方審計(jì)局之間，不存在任何領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)關(guān)系。

我國(guó)憲法規(guī)定：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，……審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！蔽覈?guó)《審計(jì)法》同時(shí)規(guī)定：“中央設(shè)立審計(jì)署，領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，歸國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)其負(fù)責(zé)。在縣級(jí)以上地區(qū)設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其負(fù)責(zé)?！庇纱丝梢?jiàn)，雖然是憲法對(duì)審計(jì)予以規(guī)定，但政府審計(jì)實(shí)際上隸屬于國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府，審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的一個(gè)組成部門(mén)，同時(shí)受本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，這就使得審計(jì)機(jī)關(guān)與政府存在著密切的聯(lián)系，組織機(jī)構(gòu)上的不獨(dú)立，使得審計(jì)機(jī)關(guān)難以實(shí)現(xiàn)自己的監(jiān)督職能

（三）人事及經(jīng)費(fèi)保障的比較。美國(guó)審計(jì)總署的審計(jì)長(zhǎng)具有獨(dú)特的地位。由議會(huì)提名，總統(tǒng)任命，任期為十五年，其退休時(shí)薪金不減。在任期內(nèi)，只有參、眾議院合決議才可能使主計(jì)長(zhǎng)被免職。由于獨(dú)特的地位和較長(zhǎng)的任期，總統(tǒng)無(wú)法對(duì)其構(gòu)成威脅，從而有效地保證其獨(dú)立地開(kāi)展工作。而在具體的人事安排上，GAO通過(guò)一系列改革，設(shè)計(jì)并運(yùn)用了最有效的人力資源管理制度，吸引并培養(yǎng)優(yōu)秀人才，使美國(guó)審計(jì)署成為模范的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和世界一流的專(zhuān)業(yè)組織。GAO的人員招聘及其培訓(xùn)、輪崗及晉升機(jī)制都有著一套完整的體系。在經(jīng)費(fèi)保障上，美國(guó)審計(jì)總署獨(dú)立于使用公共資金、承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行政當(dāng)局，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由議會(huì)確定，直接向國(guó)家預(yù)算機(jī)關(guān)申請(qǐng)所需要的款項(xiàng)，并在自已的職責(zé)范圍內(nèi)使用預(yù)算撥款而不受政府控制和行政當(dāng)局的干預(yù)。國(guó)會(huì)還規(guī)定了審計(jì)長(zhǎng)可以享受高于一般部長(zhǎng)的待遇，并且在退休后薪金不減。

而按照我國(guó)的法律規(guī)定，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提名。全國(guó)人民代表大會(huì)決定人選，然后由國(guó)家主席任免。任期與政府同屆。與美國(guó)相比，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人地位相對(duì)較低，任期也較短，因此獨(dú)立性相對(duì)較弱。此外，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員是通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一的公務(wù)員考試考入審計(jì)機(jī)關(guān)，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)良莠不齊，入職后雖偶有專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，但仍無(wú)一套完善的人才培養(yǎng)和晉升機(jī)制。從經(jīng)費(fèi)來(lái)源上看，審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)政府予以保證，形式上看審計(jì)經(jīng)費(fèi)有法律條文來(lái)保證，但是實(shí)際上還是要受制于當(dāng)?shù)卣?，審?jì)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)被監(jiān)督的財(cái)政部門(mén)說(shuō)了算，在這種情況下，審計(jì)有時(shí)不得不在經(jīng)費(fèi)保障和加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督兩者之間做出選擇。獨(dú)立性得不到保障，直接影響并制約審計(jì)工作。

（四）審計(jì)職能的比較。美國(guó)審計(jì)總署的主要業(yè)務(wù)包括：財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)，這也是GAO最基礎(chǔ)性的工作之一；鑒證業(yè)務(wù)與約定業(yè)務(wù)預(yù)期分析，其中鑒證業(yè)務(wù)包括檢查、審核和商定程序，約定業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)分析主要為政策或立法提案等進(jìn)行各相關(guān)方的分析以及預(yù)測(cè)各種假設(shè)的結(jié)果；相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目效率性和效果分析，主要對(duì)法律、制度或項(xiàng)目、活動(dòng)等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)；法律決定和意見(jiàn)；非審計(jì)服務(wù)合規(guī)性?？梢钥闯?，聯(lián)邦審計(jì)總署對(duì)政府的監(jiān)督與制衡職能主要通過(guò)對(duì)政府活動(dòng)相關(guān)信息的收集和處理（包括分析），從而向國(guó)會(huì)提交書(shū)面報(bào)告、參與國(guó)會(huì)舉行的聽(tīng)證、直接將簡(jiǎn)報(bào)上呈給國(guó)會(huì)議員以及發(fā)布法律意見(jiàn)書(shū)等形式展現(xiàn)在公眾面前。作為美國(guó)政府內(nèi)部審計(jì)的總監(jiān)察長(zhǎng)辦公室，審計(jì)與調(diào)查其所在行政機(jī)關(guān)的一切活動(dòng)，阻止欺騙與濫用職權(quán)行為等違法失當(dāng)行為的發(fā)生，確保所在行政機(jī)關(guān)的行政首長(zhǎng)以及國(guó)會(huì)能夠?qū)φ?xiàng)目及其實(shí)施情況了如指掌，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)聯(lián)邦政府項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性。OIG的主要業(yè)務(wù)包括調(diào)查、審計(jì)及核查。

我國(guó)政府審計(jì)的主要職責(zé)在于主管全國(guó)審計(jì)工作；起草審計(jì)法律法規(guī)草案，擬訂審計(jì)政策，制定審計(jì)規(guī)章、審計(jì)準(zhǔn)則和指南并監(jiān)督執(zhí)行；向國(guó)務(wù)院總理提出年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告；對(duì)各級(jí)政府部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)政收支等進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的建議。

可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)審計(jì)總署的審計(jì)權(quán)限、審計(jì)內(nèi)容更加細(xì)致明確，GAO和OIG分工明確，對(duì)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行多層面的審計(jì)調(diào)查。而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)所擁有的審計(jì)權(quán)限、內(nèi)容更加寬泛，其實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容并不明確，公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)也比較薄弱，部分機(jī)構(gòu)仍未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這也佐證了我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力的受約束性和審計(jì)制度的不完善。

三、借鑒和啟示

（一）改革行政型審計(jì)體制。雖然《審計(jì)法》賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的職責(zé)，但審計(jì)工作的開(kāi)展程度仍然取決于政府的重視程度，一些情況下，審計(jì)即使提出整改意見(jiàn)，也不能很好的執(zhí)行，審計(jì)效果和社會(huì)期望相差很大。理論上看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)。因此，我國(guó)應(yīng)該逐步改變現(xiàn)存的行政型的政府審計(jì)體制，逐漸轉(zhuǎn)變成立法型政府審計(jì)體制，即政府審計(jì)直接隸屬于全國(guó)人大，成為立法機(jī)關(guān)執(zhí)行監(jiān)督行政職能的手段。具體做法是，把審計(jì)署組建為國(guó)家審計(jì)總署，從國(guó)務(wù)院分離出來(lái)，直接接受全國(guó)人民代表大會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，成為與國(guó)務(wù)院、最高人民檢察院、最高人民法院并行的審計(jì)院，形成“一府三院”制。在縣級(jí)(含縣級(jí))以上的地方各級(jí)人民代表大會(huì)下設(shè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)，其在行政上由地方人大直接領(lǐng)導(dǎo)，接受審計(jì)總署的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。同時(shí)，在主要城市、重點(diǎn)地區(qū)和部委設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)派駐地區(qū)的審計(jì)監(jiān)督工作，代表審計(jì)總署行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。這樣，全國(guó)的審計(jì)工作在全國(guó)人民代表大會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下展開(kāi)，且由審計(jì)總署對(duì)全國(guó)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)，并向其報(bào)告工作。

（二）增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。

1.明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免程序，并賦予其足夠的權(quán)力。在憲法中明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)行政首長(zhǎng)的任免程序及其具體的任職資格和任職條件?？梢越梃b美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)總署的做法，審計(jì)總署的審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)家主席提名，經(jīng)全國(guó)人大決定后，由國(guó)家主席任免，明確審計(jì)長(zhǎng)具體的任職資格和任職條件，以保證其能夠勝任所承擔(dān)的重任。適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)長(zhǎng)的任職期限，給予其與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)相匹配的政治地位和權(quán)力，以保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。賦予其人事任免及相關(guān)人事管理的決定權(quán)，充分體現(xiàn)審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.保證國(guó)家審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。從體制上重新規(guī)范審計(jì)部門(mén)與財(cái)政部門(mén)的關(guān)系，改革現(xiàn)行的審計(jì)經(jīng)費(fèi)撥付制度，實(shí)行垂直的劃撥體制。中央及地方審計(jì)機(jī)關(guān)所需經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一列入中央預(yù)算，由人大指派專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)核定經(jīng)費(fèi)數(shù)額，批準(zhǔn)后由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一撥付國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，然后再將經(jīng)費(fèi)逐級(jí)下?lián)埽皇苄姓拓?cái)政部門(mén)的制約和約束，有利于維護(hù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，確保審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的正常履行。

（三）明確審計(jì)工作重點(diǎn)。美國(guó)GAO接受?chē)?guó)會(huì)的委托，合理確定審計(jì)評(píng)估項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)組織方式，科學(xué)選擇審計(jì)評(píng)估方法，對(duì)公共政策的制定及執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，在國(guó)會(huì)和聯(lián)邦事務(wù)中發(fā)揮著日益重要的作用。而我國(guó)政府審計(jì)仍然以財(cái)政審計(jì)為主，未充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì) “免疫系統(tǒng)”的作用。目前我國(guó)財(cái)政預(yù)算體系和績(jī)效管理體系尚不健全，需要進(jìn)行改革。因此，政府審計(jì)應(yīng)該圍繞財(cái)政預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)制度改革，明確國(guó)家審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)國(guó)家財(cái)政活動(dòng)積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、決算草案審計(jì)、重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、重大投資項(xiàng)目審計(jì)、重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)相結(jié)合，建立全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體制。在完善財(cái)政預(yù)算和績(jī)效管理體系的基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)公共政策審計(jì)評(píng)估，依法評(píng)價(jià)與領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)有關(guān)的決策和管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

（四）加強(qiáng)公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)。首先，從制度上規(guī)定公共部門(mén)普遍設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在美國(guó)，涵蓋了行政機(jī)關(guān)（各部門(mén)和委員會(huì)）、國(guó)會(huì)支持機(jī)構(gòu)（如審計(jì)總署等）、非營(yíng)利組織（如博物館等）、國(guó)有企業(yè) （如公共廣播公司等）、以及臨時(shí)機(jī)構(gòu)（如阿富汗重建委員會(huì)等）的74個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)均設(shè)置了監(jiān)察長(zhǎng)辦公室，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行常規(guī)內(nèi)部審計(jì)。而我國(guó)仍有部分機(jī)構(gòu)未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至將其審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行部分外包。其次，對(duì)公共部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)預(yù)算保障。在美國(guó)，監(jiān)察長(zhǎng)辦公室的預(yù)算雖然包含在所在部門(mén)或機(jī)構(gòu)的預(yù)算當(dāng)中，但有單獨(dú)的撥款賬戶。而在我國(guó)目前設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公共部門(mén)中，內(nèi)部審計(jì)的預(yù)算通常是包含在部門(mén)預(yù)算中，這有可能使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣。再次，將公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)同審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合。堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)同審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合有利于內(nèi)部審計(jì)從政策措施以及體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改。被審計(jì)單位應(yīng)該根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)建議對(duì)自身存在的違規(guī)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)不斷進(jìn)行糾正、改進(jìn)。