高校新校區(qū)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計思考
——以云南開放大學新校區(qū)建設(shè)工程項目為例

畢惠

（云南開放大學紀監(jiān)審處，云南昆明650223）

高校新校區(qū)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計思考
——以云南開放大學新校區(qū)建設(shè)工程項目為例

畢惠

（云南開放大學紀監(jiān)審處，云南昆明650223）

高校建設(shè)工程項目審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價活動。從跟蹤審計內(nèi)涵及重要性、實施角度、存在問題及原因分析出發(fā)，探討加強高校新校區(qū)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作的方式方法。

高校；新校區(qū)；建設(shè)工程項目；全過程跟蹤審計

近年來，我國高等教育快速發(fā)展，各地高校大幅新增校區(qū)建設(shè)，基本建設(shè)規(guī)模不斷擴大。大規(guī)模建設(shè)項目涌現(xiàn)，呈現(xiàn)出建設(shè)周期長、投資主體多樣化、資金投入大、涉及環(huán)節(jié)多、技術(shù)復雜、專業(yè)技術(shù)性強等特點。新校區(qū)建設(shè)工程項目呈現(xiàn)出的特點，導致投資風險增大，各高校對如何加強新校區(qū)建設(shè)工程項目管理，防范風險，控制造價，加強監(jiān)督，提高投資效益的要求更加迫切。為此，各地高校紛紛開始探索和實踐對新校區(qū)建設(shè)工程項目實施從投資立項到竣工決算的全過程審計，并成為當前許多高校新校區(qū)建設(shè)工程項目審計工作的重點。筆者所在的云南開放大學為了加強對新校區(qū)建設(shè)工程項目的審計監(jiān)督，促進工程項目管理，保證建設(shè)資金投資效益的充分發(fā)揮，確保工程保質(zhì)、按量如期完成，實現(xiàn)“工程優(yōu)良、資金安全、干部優(yōu)秀”的目標，對新校區(qū)建設(shè)工程項目實施了全過程跟蹤審計。

一、高校建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵及必要性

高校建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計，是在傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計模式基礎(chǔ)上進行的一種全新審計方式的探索，是高校建設(shè)項目管理模式的創(chuàng)新。它由高校內(nèi)部審計部門或受高校委托的獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和本學校的規(guī)章制度，對建設(shè)工程項目概算執(zhí)行情況以及工程各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合理性、合法性、效益性進行的確認和評價活動。通過審計及時發(fā)現(xiàn)問題，促進被審計高校立即糾正、改進、完善建設(shè)工作，避免事后審計的無效性，使建設(shè)項目嚴格程序、歷行規(guī)范、有效運行，確保學校工程建設(shè)項目目標圓滿實現(xiàn)。

傳統(tǒng)模式下的建設(shè)工程項目審計是對工程竣工后的結(jié)算集中一次審計，現(xiàn)在的跟蹤審計則是立足于建設(shè)項目從投資立項到竣工驗收整個過程的監(jiān)督,也就是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理、控制工程造價、提高投資效益以及加強黨風廉政建設(shè)，保護干部等方面均發(fā)揮著積極的作用。教育部對高校建設(shè)工程項目全過程審計工作十分重視，2007年12月下發(fā)了關(guān)于《加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》，對審計的內(nèi)容、方法、原則等提出了具體要求。2008年9月，中紀委、教育部、監(jiān)察部下發(fā)了《關(guān)于加強高等學校反腐倡廉建設(shè)的意見》，明確要求“大力推行基建（修繕）項目全過程審計”。

根據(jù)國家的有關(guān)要求，結(jié)合其他省全過程跟蹤審計的經(jīng)驗，云南省自前幾年開展大學城建設(shè)以來，各高校紛紛對新校區(qū)建設(shè)工程項目進行全過程跟蹤審計，云南開放大學也采取了此方式，一期建設(shè)工程項目結(jié)束取得良好效果。

二、新校區(qū)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的實施

建設(shè)工程項目是一個復雜的系統(tǒng)工程，它除了業(yè)務(wù)管理活動外，還有大量的技術(shù)性活動。因此，全過程跟蹤審計的內(nèi)容應(yīng)定位在業(yè)務(wù)管理活動的層面，除工程造價控制以外的其他技術(shù)性活動不應(yīng)也難以納入審計的范疇。全過程跟蹤審計監(jiān)督包括從建設(shè)工程投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的全過程，并進行駐場實時審計,是一種動態(tài)審計。

（一）投資立項階段的控制

投資立項階段是審計應(yīng)關(guān)注的重點環(huán)節(jié)。投資立項階段要決定投資項目的建設(shè)規(guī)模、方案、地址，主體工程和配套工程，資金籌措等事項。其中任何一項決策失誤，都有可能導致學校投入資金的損失。對投資立項階段的審計主要從以下方面進行：通過了解掌握學校建設(shè)工程項目的目標，參與建設(shè)工程項目的立項論證過程，對擬上報的可行性研究報告進行嚴格審查，檢查其完整性、客觀性和有效性，提出修改意見，確保建設(shè)工程項目立項的真實、完整，為學校領(lǐng)導層提供科學、合理的決策依據(jù)，規(guī)避投資風險，提高投資效益。

（二）勘察設(shè)計階段的控制

按照建設(shè)工程業(yè)務(wù)管理流程，從勘察設(shè)計階段開始，建設(shè)工程項目將進入實施階段。對勘察設(shè)計階段的審計主要從以下方面進行：通過參與工程項目建設(shè)現(xiàn)場勘察，對勘察、設(shè)計階段各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實、合法和效益進行審查和評價，提高勘察設(shè)計階段內(nèi)部控制及風險管理的適當性和有效性，保證勘察、設(shè)計資料的充分性和可靠性。

（三）施工準備階段的控制

在施工準備階段，基建管理部門主要任務(wù)是通過公開招標方式選定施工單位、監(jiān)理單位，并與各相關(guān)單位簽訂合同，保證工程施工順利進行。對施工準備階段的審計主要從以下方面進行：參與學校工程項目建設(shè)前期的征地、拆遷過程，掌握好相關(guān)資料，對學校組織的建設(shè)施工單位、工程監(jiān)理、設(shè)備材料采購的招投標文件、招標以及合同內(nèi)容、簽訂等一系列環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實、合規(guī)和效益的審查并提出審查意見。通過本階段的審計，以保證學校征地、拆遷過程得以合法、合規(guī)進行，促進招投標各環(huán)節(jié)嚴格按相關(guān)法律法規(guī)辦理，提高各高校內(nèi)部控制及風險管理的有效性，確保招投標程序的合規(guī)，結(jié)果的公平、公正，真實、有效，保證工程發(fā)包和合同管理的合法、規(guī)范。

（四）施工階段的控制

施工階段是將工程設(shè)計意圖最終實現(xiàn)并形成工程實體的階段，是最終形成工程項目使用價值的重要階段。對施工階段的審計主要從以下方面進行：參與建設(shè)工程項目實施過程中隱蔽工程的勘驗，核查其真實性；對施工方提交的主要材料及設(shè)備的價格進行市場調(diào)查并合理確認；審查施工方每月所報的工程進度款撥付申請，按實際進度先審計，核實應(yīng)付金額后再支付；對施工簽證、設(shè)計變更的量價及時進行審核確認。通過本階段的審計，可有效促進施工過程規(guī)范管理，有效控制工程造價。

（五）竣工驗收階段的控制

竣工驗收階段是高等學校建設(shè)工程項目業(yè)務(wù)管理流程的最后一個環(huán)節(jié)，是工程項目由建設(shè)轉(zhuǎn)為使用的標志。在這一階段的審計主要是對建設(shè)工程項目的合同履行、工程結(jié)算以及工程項目決算等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動的真實、合法和效益進行審查和評價，以保證工程項目結(jié)算和決算的真實、合理、完整、準確，即工程結(jié)算實行先審計后結(jié)算的原則，以防止虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為的發(fā)生，促進合同的有效執(zhí)行，維護學校的合法權(quán)益。

三、高校新校區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計存在的問題及原因分析

通過近年來參與云南開放大學新校區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作的經(jīng)驗，以及與部分高校審計部門之間的交流，筆者認為高校新校區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計存在以下問題。

（一）所委托負責跟蹤審計的工程造價咨詢公司實力強弱對投資效益存在影響。隨著各地大量基建項目的實施，工程造價咨詢公司也紛紛涌現(xiàn)，管理及技術(shù)力量有強有弱，對工程造價的控制也就有松有緊，從而影響建設(shè)資金投資效益的充分發(fā)揮。

（二）審計人員與施工管理、施工各方的溝通交流不足，影響工程進度和審計工作的順利進行。由于新校區(qū)建設(shè)時間要求、資金到位情況、施工某些環(huán)節(jié)發(fā)生變動手續(xù)辦理及時性、審計人員與對方交流的態(tài)度及方式等因素導致一些審計事項難以順利進行，下一步工程施工難以按計劃開展。

（三）審計定位不準。過度強調(diào)審計的獨立性，把審計立于整個項目之外，忽略了相互間的配合。

（四）對工程重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)把握不到位。由于工程項目的龐大、施工進度的加快，有時會忽略一些重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計事項的及時確認。

（五）新校區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的制度不完善，執(zhí)行力不強。在建設(shè)初期，各高校關(guān)于跟蹤審計制度的建立健全不是很完善，加之工程建設(shè)時間的緊迫，一些制度難以落實。

（六）高校內(nèi)審工程審計技術(shù)力量薄弱。根據(jù)各高校的實際情況，審計部門有的單獨設(shè)置、有的與紀檢監(jiān)察合署辦公，審計人員專業(yè)技術(shù)全面性存有薄弱，特別是工程造價專業(yè)人員極少，在跟蹤審計過程中，學校的審計人員更多是組織協(xié)調(diào)、配合工程造價公司工作，對送審之前的業(yè)務(wù)事項不能很好把關(guān)，特別是預結(jié)算資料的初核，導致一些項目送審金額過高，審計減率大，審計成本增加。

四、加強高校新校區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的措施

云南開放大學新校區(qū)建設(shè)跟蹤審計采用委托招標入選的專業(yè)工程造價公司方式，由審計處組織協(xié)調(diào)、配合開展新校區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作。實際工作中，學校所委托的造價公司安排項目組進駐施工現(xiàn)場，對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證等資料進行實時辦理確認，避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾，減少審計風險，從源頭上控制工程投資。同時，審計處也安排專職人員在現(xiàn)場辦公，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，配合跟蹤審計項目組做好審計工作。審計處工作人員對各項送審資料進行報審程序上的審核并作好登記，之后再由審計人員移交給跟蹤審計項目組進行審核，審計項目組不直接接受學校新校區(qū)建設(shè)辦公室、監(jiān)理公司、代建公司、工程施工單位的送審資料；每天記錄現(xiàn)場工作日志，協(xié)助審計項目組、代建公司、學校新校區(qū)辦公室及時解決存在的問題。一期工程結(jié)束，結(jié)算審減率16.41%，較好控制了工程造價，較好實現(xiàn)了學校新校區(qū)建設(shè)工程項目審計目標。結(jié)合學校一期、二期工程的工作開展情況，就如何加強全過程跟蹤審計，筆者認為要做好以下幾方面。

（一）選擇專業(yè)技術(shù)力量較強的造價咨詢公司

目前各高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員力量薄弱，工程審計人員更是嚴重不足，難以保證新校區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施，這就要通過招標方式選擇工程審計技術(shù)力量較強、優(yōu)秀的專業(yè)造價咨詢公司來實施，高校內(nèi)部審計機構(gòu)做好協(xié)調(diào)組織與配合，雙方協(xié)作，更好地開展跟蹤審計工作，從工程源頭抓起，把跟蹤審計深入到每個環(huán)節(jié)，從而對工程建設(shè)項目實施全方位的監(jiān)督和控制。

（二）正確處理好與三方的協(xié)調(diào)、溝通

高校新校區(qū)建設(shè)工程項目綜合性強，管理難度高，內(nèi)部審計機構(gòu)要正確處理好與學校建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理單位、造價咨詢單位的協(xié)調(diào)與溝通，架設(shè)建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理單位與造價咨詢單位的橋梁，增強他們對跟蹤審計的了解和認識，為跟蹤審計工作的開展提供良好的工作環(huán)境，保障在工作中體現(xiàn)跟蹤審計的獨立性，以確保順利實現(xiàn)審計目標。

（三）合理定位

審計部門和人員在處理各方面工作關(guān)系時，首先，要注意擺正位置。審計是促進有效控制工程造價和有效改善建設(shè)工程管理為目的,履行審計控制職能。一方面要融入工程建設(shè)管理工作，另一方面又不是建設(shè)項目負責人，而是作為第三方參與項目建設(shè)的過程，因此要切實做到監(jiān)督不越位，參與不干預，控制不替代。其次，要樹立一個主體概念。工程監(jiān)理單位、造價咨詢單位均由學校招標選擇為學校建設(shè)工程項目服務(wù)，對學校負責，因此二者與高校建設(shè)工程管理部門、審計機構(gòu)一起實為高校新校區(qū)建設(shè)的一個主體，四方要聯(lián)合統(tǒng)一戰(zhàn)線，形成職能互補、信息共享、共同協(xié)商、集體決策、責任共擔的運行機制，以保障學校建設(shè)項目目標的實現(xiàn)。

（四）把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)

工程項目的建設(shè)過程具有一定周期，在每個周期中，都有一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵事項，跟蹤審計人員要把審計重點放在這些影響工程造價的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵因素上，包括：項目審批程序；概算編制執(zhí)行情況；項目資金流轉(zhuǎn)情況；招投標；拆遷；工期、投資以及質(zhì)量控制；工程量清單編制和執(zhí)行情況。

（五）建立健全新校區(qū)建設(shè)工程項目跟蹤審計的制度

根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合各高校實際情況，建立健全與跟蹤審計有關(guān)的規(guī)章制度和實施辦法，讓跟蹤審計有法可依。云南開放大學建立了《關(guān)于加強新校區(qū)工程建設(shè)的實施意見》、《新校區(qū)基建工程項目跟蹤審計實施辦法》，通過制度保障，有效落實，讓跟蹤審計工作井然有序開展，使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計變被動為主動，并逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

（六）加強高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

根據(jù)建設(shè)工程項目跟蹤審計服務(wù)領(lǐng)域和專業(yè)性的特點，要求審計專業(yè)人員必須具有建筑、審計、造價、管理、經(jīng)濟、法律等多種專業(yè)知識。因此，需要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升客觀公正、團結(jié)協(xié)作、勤奮敬業(yè)的工作態(tài)度，提高審計人員專業(yè)知識全面性，促進更好服務(wù)于全過程跟蹤審計，提高建設(shè)資金使用效益。

五、結(jié)語

高校新校區(qū)建設(shè)工程項目審計是高校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容之一，通過對建設(shè)工程項目全過程中各階段業(yè)務(wù)管理活動的審計評價，促進有效控制工程造價和有效改善建設(shè)工程管理，提高投資效益。高校審計部門和人員要認真學習相關(guān)知識，結(jié)合實際工作及時總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量和水平，促進學校建設(shè)工程目標的實現(xiàn)。

[1]孔凡勤.高校新校區(qū)建設(shè)委托跟蹤審計初探[J].財會通訊(綜合版),2007,(10).

[2]熊欣,陳溫平,何德云.關(guān)于新校區(qū)建設(shè)委托跟蹤審計的若干思考[J].山西建筑,2008,34(22).

[3]唐毓秋.全過程跟蹤審計在高校新校區(qū)建設(shè)工程項目中的實施[J].瓊洲學院學報,2012,19(5).

Reflections on the Follow-up Auditing of Entire Process of New Cam pus Construction Project of Colleges and Universities:A Case Study of New Campus Construction Project of Yunnan Open University

BI Hui
(Auditing Department,Yunnan Open University,Kunming 650223,Yunnan)

The auditing of construction project of co lleges and universities is to identify and evaluate the legality,appropriateness and effectiveness of all phases of business activity of the construction project in accordance with national laws and regulations and system.Based on the analysis of the content,significance,implementation,problems and causes of the follow-up auditing, the method to strengthen the whole process of the follow-up auditing of the new campus construction project is discussed.

colleges and universities,new campus,construction project,whole process of follow-up auditing

F239.45

A

2095-6266（2015）02-089-04

2014-10-27.

畢惠（1972－），女，云南曲靖人，會計師，主要從事審計學、會計學研究。