◎ 文/劉哨東
出口退稅政策調(diào)整對(duì)企業(yè)影響的會(huì)計(jì)研究
◎ 文/劉哨東
出口退稅是國(guó)家稅收的重要組成部分,國(guó)家通過調(diào)整出口退稅來緩解對(duì)外貿(mào)易差額及優(yōu)化國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。2015年我國(guó)對(duì)進(jìn)出口稅則中部分稅目及個(gè)別產(chǎn)品稅率進(jìn)行調(diào)整。本文主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度研究出口退稅政策調(diào)整對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響。
出口退稅;增值稅;影響
我國(guó)從1985年4月1日起開始對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策;1994年稅改以來,出口退稅政策歷經(jīng)五次調(diào)整;2008年受美國(guó)次貸危機(jī)的影響,為保證出口企業(yè)生存政府又連續(xù)七次上調(diào)出口退稅率,以加大對(duì)出口的扶持力度;其中,部分紡織品服裝的出口退稅率達(dá)到17%,實(shí)現(xiàn)全額退稅;提高玉米加工產(chǎn)品出口退稅率的政策執(zhí)行至2015年12月31日。 2015年4月1日起,降低檔發(fā)的出口退稅率。 出口退稅率的具體執(zhí)行時(shí)間,以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準(zhǔn)。
(一)出口貨物退(免)稅的稅種出口貨物退(免)稅的稅種為增值稅,消費(fèi)稅。
(二)退稅的貨物范圍
屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物,除稅法另有規(guī)定外,均屬于出口退稅的貨物范圍。
(三)貨物退稅的稅率
目前的出口貨物的增值稅退稅率主要為17%、16%、14%、13%、11%、9%、5%。(部分產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅)除特殊規(guī)定外,正常按照法定征稅稅率征收的商品,應(yīng)按法定退稅率退稅。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的符合退稅條件的出口貨物可按照3%計(jì)算退稅。其中服裝紡織品出口退稅率由原來的16%調(diào)整為17% ,實(shí)現(xiàn)全額退稅。
以某紡織品服裝企業(yè)為例:
(一)購入材料
公司購進(jìn)一批原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為7289100元,增值稅為1239147元,增值稅發(fā)票已認(rèn)證,款項(xiàng)已支付,材料已入庫。
借∶原材料 7289100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1239147
貸∶銀行存款 8528247
(二)銷售
1.2014年1月27日,公司向美國(guó)其和公司出售貨物USD1000000,當(dāng)日匯率為1美元=6.099,款項(xiàng)尚未收到款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理:
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)
即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=USD1000000*6.099 =6099000元
自營(yíng)出口:
借:應(yīng)收賬款——其和 6099000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口6099000
2.公司向國(guó)內(nèi)某企業(yè)銷售產(chǎn)品200萬,增值稅率17%,增值稅為34萬,款項(xiàng)已收到,貨物已發(fā)出。
內(nèi)銷產(chǎn)品:
借:銀行存款——基本戶 2340000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000
由于出口貨物免稅政策,反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí),無需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
(三)月末,申報(bào)出口退稅
1.轉(zhuǎn)出不予抵扣進(jìn)項(xiàng):
計(jì)算:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
① 2014年紡織品服裝的出口退稅率為16%
即:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000000*6.099*(17%-16%)=60990
則做如下會(huì)計(jì)分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口60990
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 60990
② 2015年紡織品服裝的出口退稅率為17%
即:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000000*6.099*(17%-17%)=0
即本月轉(zhuǎn)出不予抵扣進(jìn)項(xiàng)金額為0。
從以上數(shù)據(jù)可得出,出口退稅率的調(diào)整,使得本月不予抵扣進(jìn)項(xiàng)金額減少為0,達(dá)到全額抵扣。
2.“免抵稅額”計(jì)算與會(huì)計(jì)處理
出口產(chǎn)品的成本為5489100元,內(nèi)銷產(chǎn)品成本為1800000元。
計(jì)算:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
① 2014年紡織品服裝的出口退稅率為16%
即:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5489100*(17%-16%)=54891
則做如下會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)54891
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 54891
② 2015年紡織品服裝的出口退稅率為17%
綜上可得,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5489100*(17%-17%)=0
由于出口退稅率的調(diào)整,2015年的免抵稅額為0,實(shí)現(xiàn)全面抵扣。
3.計(jì)算退稅額
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)))—上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—(出口貨物離岸價(jià)—免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率))
②計(jì)算免抵退稅額,免抵額=②免抵退稅額-①當(dāng)期應(yīng)納稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
③確定退稅額及免抵額,
則,2014年,出口貨物退稅率為16%時(shí)。
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-(1239147-6099000*(17%-16%)=-838157(元)
②當(dāng)期免抵退稅額=6099000×16% =975840(元)
③2014年退稅額為838157,免抵額=②免抵退稅額-①當(dāng)期應(yīng)納稅額
=975840-838157=137683(元)
賬務(wù)處理∶
借:其他應(yīng)收款——出口退稅838157
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 137683
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 975840
而2015年出口退稅率為17%時(shí)
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-1239147=-899147
②當(dāng)期免抵退稅額=6099000×17% =1036830(元)
③2015年退稅額為899147,免抵額=②免抵退稅額-①當(dāng)期應(yīng)納稅額
=1036830-899147=137683(元)
賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款——出口退稅838157
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 137683
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 975840
(四)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款 838157
貸:其他應(yīng)收款--出口退稅 838157
從以上計(jì)算過程和會(huì)計(jì)分錄可以得出,出口退稅率的調(diào)增是不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少為零;免抵稅額減少為零;而出口退稅額無甚影響。企業(yè)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少至零,以及免抵稅額減少為零。
綜上可得,出口退稅率的調(diào)整對(duì)出口退稅額的影響并不大。
眾所周知,增值稅屬于價(jià)外稅,利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目均不含增值稅,問題在于出口退稅盡管對(duì)營(yíng)業(yè)收入影響不大,但是會(huì)影響營(yíng)業(yè)成本。實(shí)際上營(yíng)業(yè)成本額與出口退稅率二者是一種反比例關(guān)系,退稅率提高意味著營(yíng)業(yè)成本的降低,可見此次出口退稅政策調(diào)整,有利于降低營(yíng)業(yè)成本,提高企業(yè)利潤(rùn)。
[1]陳東可.新出口退稅機(jī)制下“免、抵、退”稅政策解讀與財(cái)務(wù)分析(上)[J].涉外稅務(wù),2004(1).
[2]左曉敏.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的財(cái)稅處理分析[J].會(huì)計(jì)師,2014(3) .
[3]劉文武.一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2014(17).
[4]楊崇虎.出口退稅增值稅的政策與賬務(wù)處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2014(26).
(作者單位:福建信息學(xué)院)