薛元坤

摘 ?要：2012年1月1日營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)，這是中國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大決策。作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn)，從試點(diǎn)到推廣實(shí)施，營(yíng)改增完成了我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵一步，其對(duì)財(cái)務(wù)的影響已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中逐步體現(xiàn)。本文通過(guò)查閱多篇相關(guān)文獻(xiàn)資料，收集整理了學(xué)術(shù)界關(guān)于營(yíng)改增制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策的相關(guān)觀點(diǎn)，旨在為后續(xù)研究工作和稅制改革提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;財(cái)務(wù)管理;影響

營(yíng)改增自試點(diǎn)以來(lái)，受到了社會(huì)各界的廣大關(guān)注。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前已有12萬(wàn)戶企業(yè)已參與營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，并且隨著營(yíng)改增后相關(guān)制度和規(guī)定的日益完善，相信未來(lái)參與營(yíng)改增的企業(yè)將越來(lái)越多。隨著營(yíng)改增在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中的推廣，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響也將明顯得到體現(xiàn)。在當(dāng)前階段，企業(yè)如何結(jié)合此次營(yíng)改增做好財(cái)務(wù)管理的謀劃，這將是一個(gè)比較急切的現(xiàn)實(shí)課題。[1]為此，本文通過(guò)查閱多篇相關(guān)文獻(xiàn)資料，收集整理了學(xué)術(shù)界關(guān)于營(yíng)改增制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策的相關(guān)觀點(diǎn)，旨在為后續(xù)研究工作和稅制改革提供借鑒。

一、文獻(xiàn)檢索說(shuō)明

本文檢索工具為“中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)”，起初想要研究營(yíng)改增的總體影響，于是輸入檢索詞“營(yíng)改增”、“影響”，結(jié)果檢索得到9090條結(jié)果。接下來(lái)為了縮小研究領(lǐng)域，將研究范圍限制于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，于是又補(bǔ)充了檢索詞“企業(yè)”、“財(cái)務(wù)管理”，并且以“與”為邏輯連接詞，采用高級(jí)檢索。結(jié)果檢索到了253條結(jié)果，并且這些結(jié)果大多集中在2011-2014年。然后對(duì)這些結(jié)果進(jìn)行被引頻次排序，最終選擇了前10篇為綜述文獻(xiàn)的來(lái)源。

二、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。（1）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。尹旭（2013）認(rèn)為，營(yíng)改增將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表造成一定的影響。從短期來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻提升了;從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”后，隨著企業(yè)利潤(rùn)增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都將會(huì)帶來(lái)不同程度上的提升。[2]李亞麗（2013）在《企業(yè)研究》中指出：在利潤(rùn)表中，稅改之前“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是一個(gè)含營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額，而營(yíng)改增之后，這個(gè)數(shù)額就是不含增值稅的稅后收入額，而且原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”也從利潤(rùn)扣減中消失，從而導(dǎo)致了銷(xiāo)售凈利率在一定情況下的增加，利潤(rùn)增加之后，企業(yè)的規(guī)模也會(huì)隨之?dāng)U大，這又導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的增加。（2）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。秦文（2013）認(rèn)為，營(yíng)改增從整體上來(lái)看，能夠降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。但也有一些企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)過(guò)程中，由于稅收制度和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期、經(jīng)營(yíng)策略不同等因素反而也有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。孫艷（2013）認(rèn)為，如果單純從稅負(fù)角度來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)兩類(lèi)納稅人肯定是利好：一類(lèi)是營(yíng)改增試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，他們?cè)瓉?lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負(fù)下降2%。另一類(lèi)就是增值稅一般納稅人，原來(lái)不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，增加了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣的比例也從原來(lái)的7%提高到11%。黃忠意（2012）指出，從增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅公式可以看出，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤(rùn)增值空間、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比，而營(yíng)業(yè)稅稅額取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。（3）對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響。秦文（2013）認(rèn)為，如果企業(yè)沒(méi)有理解并落實(shí)營(yíng)改增相關(guān)要求，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。首先，如果財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，學(xué)習(xí)能力不足，就很難理解營(yíng)改增的內(nèi)涵以及積極的在實(shí)際財(cái)務(wù)管理過(guò)程中運(yùn)用新的稅收制度。其次，營(yíng)改增使企業(yè)在稅額的計(jì)算、報(bào)表的披露、納稅的申報(bào)、稅額的繳納和抵扣上的核算難度加大，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程風(fēng)險(xiǎn)。最后，營(yíng)改增稅收改革之后，使企業(yè)在稅率的選擇上靈活性加大，為企業(yè)留下了一定的可操作的納稅籌劃空間，增加了企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。方艷（2014）同樣認(rèn)為，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員水平素質(zhì)提出了更高的要求，這是因?yàn)闋I(yíng)改增之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有了一定程度的改變，它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度更加完善與健全。因此，它就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了新的素質(zhì)能力與業(yè)務(wù)能力要求。（4）對(duì)發(fā)票管理的影響。孫艷（2013）認(rèn)為，營(yíng)改增后，相關(guān)發(fā)票種類(lèi)變化，給發(fā)票管理也帶來(lái)了新的變化。比如說(shuō)，在原有營(yíng)業(yè)稅稅制下，服務(wù)類(lèi)企業(yè)只需要開(kāi)具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票即可，但是在增值稅稅制下，因?yàn)榇嬖阡N(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的區(qū)別，因此，企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了新的規(guī)范要求。

（二）企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。首先，陳霞（2012）建議，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、項(xiàng)目執(zhí)行部門(mén)及銷(xiāo)售部門(mén)等都應(yīng)當(dāng)重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理與作用。作為一種完稅憑證，增值稅發(fā)票實(shí)行按發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅，這樣可以區(qū)別于普通發(fā)票，更好地反映企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)作用。此外，增值稅專(zhuān)用發(fā)票區(qū)別于普通發(fā)票的地方還在于發(fā)票的開(kāi)具、傳遞、辨別真?zhèn)?、作廢、管理等方面。增值稅專(zhuān)用發(fā)票保持了企業(yè)稅負(fù)從最開(kāi)始的生產(chǎn)環(huán)節(jié)到最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)的連續(xù)性。其次，張丹萍（2012）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理。營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然構(gòu)建起了相對(duì)較完善的稅率體系，在一定程度上降低了企業(yè)的稅率，但稅基也相應(yīng)的發(fā)生了變化。為了應(yīng)對(duì)這種變化，企業(yè)必須強(qiáng)化外部供應(yīng)商的管理，選擇可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為上游供應(yīng)商，一方面可以保證供應(yīng)商的質(zhì)量以及交易的合法性;另一方面也可以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，切實(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策目標(biāo)。最后，葉治斌（2012）指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)賬務(wù)處理流程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增的文件和要求對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護(hù)企業(yè)利益并正確計(jì)算和申報(bào)納稅。

三、總結(jié)

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必將受到影響，許多學(xué)者對(duì)其影響進(jìn)行了分析與研究。首先，絕大多數(shù)學(xué)者肯定了營(yíng)改增實(shí)施具有積極作用，它能降低企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低了企業(yè)的納稅額，從而推動(dòng)稅制的改革和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的有效融通，有效地提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，它也給企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了不同程度的影響。例如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，無(wú)論從表現(xiàn)形式還是實(shí)際內(nèi)容都會(huì)出現(xiàn)一些新變化、新特征。

總之，營(yíng)改增的作用利大于弊，它能有效降低市場(chǎng)主體—企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)和提升企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力;對(duì)于以上絕對(duì)多數(shù)專(zhuān)家的觀點(diǎn)我表示認(rèn)同，但營(yíng)改增并非對(duì)各個(gè)行業(yè)都能起到降低稅負(fù)的作用;例如快遞業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增后，其稅負(fù)不降反升，所以其需要承擔(dān)更大的成本負(fù)擔(dān)。這就要求政府制定相應(yīng)的細(xì)則，來(lái)幫助支持這些企業(yè)，避免其稅負(fù)加重。只要針對(duì)我國(guó)稅制出現(xiàn)的新情況與新問(wèn)題，不斷完善稅收政策，制定相應(yīng)的措施，營(yíng)改增的負(fù)面影響將會(huì)降到最低。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)運(yùn)行的大背景下，營(yíng)改增必將發(fā)揮越來(lái)越大的正能量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪華林.“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].財(cái)會(huì)通訊， 2013（22）：第57-58頁(yè).

[2] 尹旭.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2013（13）：第145-146頁(yè).