6．企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的汽車如何繳稅

問(wèn) ：我集團(tuán)公司將一些單位使用過(guò)的汽車擬轉(zhuǎn)讓給其全資的子公司。請(qǐng)問(wèn)，轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的汽車應(yīng)繳什么稅？如果是有償轉(zhuǎn)讓或無(wú)償劃轉(zhuǎn)，在稅收方面都有何區(qū)別？

耀華玻璃廠 劉娟

答：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的汽車涉及的稅種如下：

一、有償轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的汽車涉及的稅種

1．增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）等規(guī)定：一般納稅人于2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷售的，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人于2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷售的，如果其屬于按條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，則銷售時(shí)可按4%征收率減半征收增值稅；否則一率按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅；如果納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

需要在此提醒注意的是，不能簡(jiǎn)單的把一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)征稅問(wèn)題歸納為：凡是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，則銷售時(shí)按照17%征稅；凡是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則銷售時(shí)按照4%減半征收增值稅。例如，有的企業(yè)2009年后購(gòu)入固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票為失控票，雖被認(rèn)定為善意取得，但進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。如果該企業(yè)使用后將其銷售的，則不能按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅，仍應(yīng)按適用稅率計(jì)算增值稅；又如，有的企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但由于客觀原因，如超過(guò)認(rèn)證期限未能抵扣的，則企業(yè)使用后又銷售的，也應(yīng)按適用稅率計(jì)算增值稅，不能以進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣為由，采用簡(jiǎn)易辦法納稅。

2．企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！币虼耍髽I(yè)使用過(guò)的汽車轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格扣除使用過(guò)的汽車賬面凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

3．印花稅。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。轉(zhuǎn)讓使用過(guò)汽車要辦理過(guò)戶手續(xù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令1988年第11號(hào)）及上述的規(guī)定，使用過(guò)的汽車轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目繳納印花稅，稅率為萬(wàn)分之五。

二、無(wú)償劃轉(zhuǎn)使用過(guò)的汽車應(yīng)繳稅種

1．增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資或者無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，都應(yīng)視同銷售貨物。因此，貴公司將無(wú)償劃轉(zhuǎn)使用過(guò)的汽車也要繳納增值稅。無(wú)償劃轉(zhuǎn)使用過(guò)的汽車?yán)U納增值稅銷售額，應(yīng)依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定?！?/p>

但在筆者看來(lái)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)使用過(guò)的汽車不繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。在筆者看來(lái)，集團(tuán)公司將使用過(guò)的汽車無(wú)償劃轉(zhuǎn)沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)不繳納增值稅。

2．企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?！奔瘓F(tuán)公司與全資子公司之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)于無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)屬于未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行交易。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨(dú)立交易原則。同時(shí)企業(yè)也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。第四十三條和第四十四條同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。如果企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。由于一方在調(diào)整收入的同時(shí)，允許另一方調(diào)整支出并進(jìn)行稅前扣除，勢(shì)必對(duì)雙方的總體稅收產(chǎn)生影響。當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整?！卑创艘?guī)定，如確認(rèn)集團(tuán)公司收入的同時(shí)勢(shì)必要確認(rèn)子公司支出，在雙方所得稅率相同，無(wú)其他優(yōu)惠政策等情況下，雙方的稅負(fù)是相等的，國(guó)家總體稅收不會(huì)增加，此種情況下，企業(yè)所得稅可以不作調(diào)整。

3．印花稅。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字〔1988〕255號(hào)）第五條、第十八條規(guī)定：“條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅企額?！逼髽I(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)使用過(guò)的汽車，雖然是劃轉(zhuǎn)給了全資子公司，但因雙方都是獨(dú)立的法人主體，是兩個(gè)納稅人。其無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為屬于贈(zèng)與行為，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算繳納印花稅。

趙淑君