上期納稅問題解答
1.按預收款繳納的營業(yè)稅及土地增值稅是否允許稅前扣除
問 :本公司為房地產(chǎn)公司,根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定,預售房屋于收到預收房款的當天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務。但本人在作賬務處理時,對按預收款繳納的營業(yè)稅費未計入當期損益。請問:1.公司按預收款繳納的營業(yè)稅費究竟應當如何會計處理?2.公司按預收款繳納的營業(yè)稅費是否于繳納當期予以稅前扣除?
眾合房地產(chǎn)開發(fā)公司 李之文
答:根據(jù)“收入成本費用配比”的會計原則,預收房款未達到收入確認的條件,所以,即使發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務,但在會計處理上,對按預收款繳納的營業(yè)稅費應當不計入當期損益,只有在達到收入確認條件,預收房款轉入收入時,才能將原繳納的營業(yè)稅費確認為損益。在具體的賬務處理上,目前主要有兩種做法:一是實際繳納的營業(yè)稅費直接在“應交稅費”科目反映,即借記“應交稅費”,貸記“銀行存款”。在預收款轉入收入時,借記“營業(yè)稅金及附加”,貸記“應交稅費”。但如此處理,會造成企業(yè)一段時期內“應交稅費”科目期末數(shù)為負數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營周期一般都較長,幾年未能實現(xiàn)銷售收入的相當普遍,倘若企業(yè)既有正常銷售計征營業(yè)稅,又有按預收款計征營業(yè)稅,還有多交營業(yè)稅或者享受稅收優(yōu)惠政策需退稅的情形,如果按照上述做法,不能真實反映企業(yè)稅金的應交、未交和多交等情況。所以,還有一種作法就是對按預收款繳納的營業(yè)稅費通過“遞延稅款”這一過渡科目進行處理。
對于房地產(chǎn)企業(yè)按預收款繳納的營業(yè)稅費以及預繳的土地增值稅能否在當期所得稅匯算時扣除,《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第63號)中《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》(A105010)填報說明第二十五條規(guī)定:“‘3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅’:第1列‘稅收金額’填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅,且在會計核算中未計入當期損益的金額;第2列‘納稅調整金額’等于第1列‘稅收金額’?!?/p>
范洪鑫