高校預(yù)算管理的問題與對策

吳 錦

(四川師范大學(xué)后勤集團(tuán)財務(wù)部，四川成都610066)

高等學(xué)校預(yù)算是指在一定的會計期間，根據(jù)其發(fā)展有計劃進(jìn)行的資金預(yù)算規(guī)劃.預(yù)算作為一種管理手段，對于合理配置資源、提高資金使用效率，以保障學(xué)校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承等高校四大功能的正常開展有著十分重要的作用.黨的“十八大”以來，高校對資源配置的要求越來越高，預(yù)算管理在我國高校管理中的地位越來越重，預(yù)算管理已成為高校財務(wù)管理的核心部分，如何提高預(yù)算管理水平、強化高校精細(xì)化財務(wù)管理成為許多專家探討的熱點問題［1-5］.

盡管高校預(yù)算管理有長足的進(jìn)步，但目前仍存在業(yè)務(wù)導(dǎo)向觀念和成本意識欠缺、預(yù)算科學(xué)性和全面性不足、預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算約束不強、監(jiān)督和考核機(jī)制不健全等問題.對此，高校應(yīng)通過強化預(yù)算意識、健全預(yù)算管理組織體系、完善預(yù)算編制方法、加強績效考評、強化財務(wù)信息化管理等控制管理措施予以改進(jìn)［6-11］.

自1999年開始全國高校后勤改革以來，高等學(xué)校組建后勤集團(tuán)，高校后勤從學(xué)校行政工作中規(guī)范剝離，實現(xiàn)后勤社會化，進(jìn)入模擬企業(yè)化管理.但因存在多行業(yè)會計核算、資金來源、產(chǎn)權(quán)不明晰等諸多問題［12-15］，具有公益服務(wù)性、經(jīng)營利益性的兩大特點，實行二級財務(wù)的獨立核算制度.高校后勤財務(wù)管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，后勤預(yù)算管理在高校預(yù)算管理中有著重要作用，因此，加強高校后勤管理，強化預(yù)算管理非常重要.本文以某高校及后勤預(yù)算情況探討高校預(yù)算管理的問題，并提出相應(yīng)對策.

1 高校預(yù)算管理的問題

1.1 預(yù)算科學(xué)性和有效性不足 目前，全國行政事業(yè)單位全面實行“一個部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理，內(nèi)容包括所有收入和支出，從基層單位開始逐級編制、審核、匯總、上報.高校財務(wù)預(yù)算采取“基數(shù)加增量”的預(yù)算編制方法，編制人員“經(jīng)驗加估計”的原則進(jìn)行預(yù)算編制.高校后勤預(yù)算基本按物管、水電、公寓等分塊進(jìn)行，某高校后勤預(yù)算額與發(fā)生額情況如表1所示.

由表1看出，高校后勤非經(jīng)營性財務(wù)預(yù)算基本按前一年的實際發(fā)生額為基數(shù)，根據(jù)經(jīng)驗適當(dāng)增減進(jìn)行預(yù)算編制后報學(xué)校審核，學(xué)校以預(yù)算額為基礎(chǔ)按一定比例增減通過預(yù)算下達(dá)實際發(fā)生額，要求部門按發(fā)生額進(jìn)行支出.這種方法簡便易行，但學(xué)校基層部門與要求預(yù)算的項目內(nèi)容較多，預(yù)算增減比例如何確定、是否符合學(xué)?？傮w發(fā)展規(guī)劃的有關(guān)要求、是否科學(xué)合理有待研究，因此，這種方法編制預(yù)算使預(yù)算失去科學(xué)性和有效性，達(dá)不到通過預(yù)算合理配置資源，進(jìn)行有效預(yù)算管理的目的.

1.2 預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督不力 預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但由于認(rèn)識不到位，獎懲不落實，導(dǎo)致執(zhí)行效果較差.從表2看出，基層單位的實際支出與預(yù)算相差較大，這造成學(xué)校執(zhí)行預(yù)算狀況不良好，如表3所示.從而也說明了基層單位預(yù)算的不科學(xué)性.其原因是，高校財務(wù)預(yù)算部門多、目標(biāo)難以確定，制定預(yù)算比較復(fù)雜，且眾多部門認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事，不屬于業(yè)務(wù)部門的工作要求，因預(yù)算方案不科學(xué)導(dǎo)致可操作性差，導(dǎo)致各部門缺少主動遵守財務(wù)紀(jì)律、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計劃的動力，另一方面由于沒有相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行獎懲機(jī)制，各部門沒有認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算的壓力，導(dǎo)致預(yù)算缺少權(quán)威性，在執(zhí)行中出現(xiàn)大量問題，如項目不按照預(yù)算執(zhí)行或隨意修改預(yù)算，結(jié)余資金不按時上交，隨意增加臨時預(yù)算，嚴(yán)重超支和挪用，導(dǎo)致潛在資金斷流風(fēng)險等.

表1 某高校后勤預(yù)算 萬元Table 1 The budget of a college logistics

表2 某高校后勤預(yù)算執(zhí)行情況 萬元Table 2 The execution budget of a college logistics

表3 某高校預(yù)算執(zhí)行情況 萬元Table 3 The execution budget of a university

目前，高校預(yù)算管理責(zé)任制不健全，預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考核規(guī)定不夠細(xì)化，相關(guān)責(zé)任并未落到實處，執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，導(dǎo)致執(zhí)行無壓力、監(jiān)督無權(quán)力的局面，而執(zhí)行評價和績效考核更是薄弱環(huán)節(jié)，很多學(xué)校忽視對本年度預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用效益進(jìn)行評價，預(yù)算工作質(zhì)量未與相關(guān)單位和個人績效掛鉤，導(dǎo)致來年各部門繼續(xù)爭奪資源，不考慮投入產(chǎn)出的亂象繼續(xù)上演，使預(yù)算失去控制作用.

2 改進(jìn)高校后勤預(yù)算管理的對策

2.1 強化預(yù)算意識與監(jiān)督管理 要認(rèn)識到加強預(yù)算管理不僅是執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展計劃、提高資源配置效率的財務(wù)保障.要普及全員預(yù)算觀念，強化部門領(lǐng)導(dǎo)和項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，樹立自覺執(zhí)行預(yù)算和遵守財經(jīng)紀(jì)律的良好習(xí)慣.要認(rèn)識到全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、檢查監(jiān)督、優(yōu)化完善等等環(huán)節(jié)，涵蓋財政補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入等全部收入內(nèi)容和人員支出、公用支出、職工及家庭補助等全部支出內(nèi)容，因而應(yīng)全程監(jiān)控、全面管理，落實財務(wù)信息化管理，才能真正實現(xiàn)全校范圍內(nèi)的資源最優(yōu)配置.

健全的組織體系是有效發(fā)揮預(yù)算管理職能的基礎(chǔ)，高校應(yīng)建立包括決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督4個層次的預(yù)算管理組織體系.作為一項全面、全程的工作，預(yù)算的執(zhí)行組織涵蓋高校的所有基層單位，各單位應(yīng)按照預(yù)算管理要求的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)開展教學(xué)、科研、行政管理和后勤服務(wù)工作，各部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)部門預(yù)算的編制、監(jiān)控和報告，部門負(fù)責(zé)人為本部門預(yù)算管理工作的第一責(zé)任人.

預(yù)算監(jiān)督包括事中控制和事后評價兩方面的內(nèi)容，財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行過程實施監(jiān)控，及時掌握、檢查、分析預(yù)算執(zhí)行情況，必要時報告預(yù)算管理辦公室，審計部門則負(fù)責(zé)事后的合規(guī)性和執(zhí)行效果評價.

2.2 完善預(yù)算編制方法與加強績效考評 高校應(yīng)強化業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和年度教學(xué)科研計劃在預(yù)算編制中的基礎(chǔ)作用，吸納相關(guān)業(yè)務(wù)和后勤部門參與預(yù)算的編制，從源頭上消除預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)、可操作性差的問題.其次，要按照新的高等學(xué)校會計制度［16］，根據(jù)預(yù)算科目不同的特點選擇合適的編制方法.對于一些收支相對穩(wěn)定的科目，如人員經(jīng)費、日常辦公費用等，可采用基數(shù)增減法編制預(yù)算，即定期(3年或5年)評估一次，核定基數(shù)，每年則根據(jù)人數(shù)等變量進(jìn)行適當(dāng)增減;而對于專項資金和重大項目，因項目之間、年度之間的收支情況差異較大，也無規(guī)律可循，可采用逐案分析，即零基預(yù)算方法編制.

通過強化業(yè)務(wù)部門的參與，采用基數(shù)增減預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方式，才能更好地提升預(yù)算的科學(xué)性.為了提高預(yù)算管理水平，高校應(yīng)不斷優(yōu)化預(yù)算方案，通過適當(dāng)?shù)募罴s束機(jī)制改善執(zhí)行效果，這又離不開對預(yù)算管理工作的績效考評，其內(nèi)容包括執(zhí)行過程中的合規(guī)性評價，以及執(zhí)行效果評價兩方面的內(nèi)容.

目前，財政部門和高校主管部門每年對“預(yù)算執(zhí)行率”和“財政專項撥款執(zhí)行率”兩項指標(biāo)進(jìn)行考核，因此精心制定預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，確保上述兩項指標(biāo)優(yōu)良成為各校預(yù)算管理的基本內(nèi)容.然而，對于有效核算成本、提高辦學(xué)效率、優(yōu)化資源配置的管理目標(biāo)，上述考核指標(biāo)顯然是不夠的，還應(yīng)對收入支出比率、收入(支出)結(jié)構(gòu)、教育收支增長率、科研收支增長率、生均教育支出、教師人均科研支出、部門預(yù)算完成率等內(nèi)容進(jìn)行評價，找出存在的問題，作為優(yōu)化預(yù)算、完善制度、實施獎懲的依據(jù).

為做好績效考評，制定評估考核辦法、考核指標(biāo)及獎懲制度，組織年度考核，并將評估結(jié)果與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的利益直接掛鉤，建立如圖1所示的預(yù)算績效評價體系.如，給予預(yù)算執(zhí)行情況良好的部門一定獎勵，對寬打窄用、預(yù)算超支、違反財經(jīng)紀(jì)律的部門予以處罰等.通過考評，強化對預(yù)算管理工作的激勵與約束，才能最大限度地調(diào)動各部門增收節(jié)支的積極性，主動參與預(yù)算編制，認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算紀(jì)律，促進(jìn)高校辦學(xué)效率的提高.

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