文/盧利蓉

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對(duì)促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策探究

文/盧利蓉

摘要：近些年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展、提高，對(duì)我國(guó)外貿(mào)行業(yè)造成了巨大的順差，從而導(dǎo)致了人民幣的快速升值。尤其是自從中國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來，我國(guó)的外貿(mào)出口水平快速提高；面對(duì)著國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和國(guó)際上呼吁人民幣升值的壓力，我國(guó)的外貿(mào)發(fā)展方式已不能較好的適應(yīng)目前的狀況，因此轉(zhuǎn)變我國(guó)外貿(mào)發(fā)展方式成為亟需解決的問題。本文將結(jié)合已有的文獻(xiàn)研究，根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外貿(mào)發(fā)展現(xiàn)狀及問題，更深層次的探究了我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的影響因素，并且為促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變提出一些實(shí)質(zhì)性的建議，以期我國(guó)外貿(mào)行業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)發(fā)展方式；稅收政策；轉(zhuǎn)變

自改革開放政策實(shí)施來，在這四十多年的時(shí)間內(nèi)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展，國(guó)家實(shí)力也不斷提高，從而促使我國(guó)外貿(mào)行業(yè)也得到了很大的發(fā)展；其中支撐我國(guó)外貿(mào)高速發(fā)展關(guān)鍵性因素就是保稅政策。作為促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素，外貿(mào)政策對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可或缺的作用，并且在一定程度上促成了我國(guó)產(chǎn)業(yè)體系和外貿(mào)形態(tài)發(fā)生了根本性的改變。近些年，中國(guó)已進(jìn)入到深化改革的時(shí)期，為了適應(yīng)中國(guó)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，外貿(mào)稅收政策也應(yīng)該相應(yīng)的進(jìn)行改變，以通過推動(dòng)外貿(mào)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高中國(guó)的綜合實(shí)力。

一、影響中國(guó)外貿(mào)發(fā)展的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境

(一)西方國(guó)家對(duì)中國(guó)的歧視性貿(mào)易策略的影響

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，加入WTO的中國(guó)一直在世界經(jīng)濟(jì)體系中扮演著“代工廠”的角色，為全世界各國(guó)提供了廉價(jià)的商品以及勞動(dòng)力，為全球消費(fèi)效用的增加做出了巨大的貢獻(xiàn)。由此可以看出，中國(guó)的對(duì)外貿(mào)易已成為世界經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的一部分；但是與此同時(shí)，中國(guó)性價(jià)比較高的商品源源不斷的涌進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)，給國(guó)外同行企業(yè)帶來了巨大的壓力，并且在一定程度上阻礙了它們的發(fā)展。所以，近幾年來，以美國(guó)為代表的西方國(guó)家在國(guó)際舞臺(tái)上不斷對(duì)我國(guó)施加政治壓力，采取了各種手段阻礙中國(guó)的對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，如：迫使我國(guó)政府采取人民幣升值策略，通過壓縮中國(guó)的外匯儲(chǔ)備來彌補(bǔ)對(duì)華貿(mào)易的逆差，以此來阻礙中國(guó)外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展。因此，導(dǎo)致了中國(guó)的出口貿(mào)易一直都處于低利潤(rùn)的狀態(tài)。雖然中國(guó)擁有許多外貿(mào)優(yōu)勢(shì)，如：原材料豐富、勞動(dòng)力廉價(jià)等，再加上生產(chǎn)資源的合理配置，使得中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已逐步邁進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)；但是，西方發(fā)達(dá)國(guó)家所采取的歧視性貿(mào)易策略使這一系列優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮，不利于全球資源的優(yōu)化配置與整合。

(二)西方國(guó)家貿(mào)易歧視策略對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的影響

經(jīng)濟(jì)全球化本來應(yīng)該是各個(gè)國(guó)家充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行生產(chǎn)貿(mào)易的“平臺(tái)”，但是由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家采取的貿(mào)易歧視策略，使得全球范圍內(nèi)的生產(chǎn)資源優(yōu)化配置這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)要求無法被滿足。只有在世界各國(guó)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)進(jìn)行貿(mào)易，不存在歧視或者欺壓的情況下，才有可能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，促成各國(guó)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展；同時(shí)也減少了因歧視而造成的戰(zhàn)爭(zhēng)及其他負(fù)性事件的發(fā)生，如此才能保證世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

二、中國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀及問題

(一)中國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)格局中未占主導(dǎo)地位

自改革開放以來，在世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，中國(guó)主導(dǎo)的出口導(dǎo)向性經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了巨大的份額，由此而樹立起了經(jīng)濟(jì)大國(guó)的形象；在全球經(jīng)濟(jì)中獲得了一定的發(fā)言權(quán)，但我國(guó)尚未在全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易格局中占據(jù)主導(dǎo)地位；相反在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中要受到多方面的限制。這些限制主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1.西方大部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位持有否定的態(tài)度，從而導(dǎo)致在針對(duì)中國(guó)的貿(mào)易訴訟案件中，我國(guó)利益損失較大；2.雖然中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展已使得我國(guó)外匯儲(chǔ)備實(shí)力雄厚，但是對(duì)外投資的效益很低，在大件商品的定價(jià)上仍然受制于其他國(guó)家，從而導(dǎo)致我國(guó)對(duì)外貿(mào)易投資有限，阻礙了我國(guó)外貿(mào)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；3.從當(dāng)前來看，中國(guó)出口產(chǎn)品的技術(shù)含量和產(chǎn)品成本都較低，使得中國(guó)出口產(chǎn)品利潤(rùn)率處于持續(xù)底靡的狀態(tài)；然而，中國(guó)進(jìn)口的大多都是技術(shù)含量高且成本高的商品，銷售價(jià)格自然很高，且在很大程度上阻礙了我國(guó)商品的出口，以“低價(jià)賣出，高價(jià)買進(jìn)”的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)國(guó)際貿(mào)易中中國(guó)對(duì)外貿(mào)易利潤(rùn)較低

盡管“中國(guó)制造”給全世界帶來了物美價(jià)廉的商品，提高了全球消費(fèi)者的效用，但是由于利益分布的不均勻使得我國(guó)商品并未獲得利潤(rùn)最大化。從中國(guó)出口的商品來看，大多數(shù)為日用消費(fèi)品，制造工藝加單、原料成本較低，從而決定了商品的售價(jià)，致使我國(guó)出口的回報(bào)率較低。從另一個(gè)方面來看，我國(guó)從西方發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)口的商品大多為電器以及各種電子產(chǎn)品，其擁有工藝復(fù)雜且原料成本高等特點(diǎn)，使得進(jìn)口商品在我國(guó)的銷售價(jià)格普遍較高。將兩者結(jié)合起來，就是我國(guó)外貿(mào)利潤(rùn)較低的主要原因；國(guó)外廠商出口品牌到中國(guó)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)出口到國(guó)際市場(chǎng)上商品的利潤(rùn)率，最終導(dǎo)致各國(guó)消費(fèi)效用的差距增大。此外，由于存在歧視性的貿(mào)易策略，對(duì)于中國(guó)的出口貿(mào)易，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家還會(huì)對(duì)中國(guó)出口的商品直制定雙重標(biāo)準(zhǔn)，極大的壓縮了中國(guó)產(chǎn)品的利潤(rùn)空間。

三、關(guān)于我國(guó)外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變稅收政策的建議

(一)根據(jù)實(shí)際制定創(chuàng)新型稅收政策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)民收入水平的進(jìn)一步提高，一個(gè)龐大的中產(chǎn)階層將在我國(guó)形成，這個(gè)階層能夠釋放的巨大消費(fèi)潛力有待開發(fā)。經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)文化的發(fā)展，當(dāng)前的中國(guó)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到民族產(chǎn)業(yè)的力量，充分利用民族產(chǎn)業(yè)并讓其成為發(fā)揮中國(guó)國(guó)產(chǎn)品牌效應(yīng)的促進(jìn)力。此外，中國(guó)還需要根據(jù)目前全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，逐漸淘汰一些生產(chǎn)效率低下且質(zhì)量較差的產(chǎn)業(yè)商品，并且致力于發(fā)展高端產(chǎn)業(yè)，逐漸完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和管理體制，做到產(chǎn)品精細(xì)化，創(chuàng)新核心技術(shù)，逐漸提高我國(guó)產(chǎn)品的質(zhì)量，努力趕超世界先進(jìn)的技術(shù)水平，以最大限度的提高全球市場(chǎng)的占有率，如此才有可能獲得利潤(rùn)的最大化。此外，要重點(diǎn)對(duì)研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售等流程實(shí)施稅收激勵(lì)，對(duì)相關(guān)科研人員實(shí)施個(gè)人所得稅優(yōu)惠，通過綜合配套的稅收優(yōu)惠政策促使民族產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大起來，同時(shí)也為稅收提供更廣的稅源，使財(cái)政收入不減反增。

(二)為進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備與技術(shù)提供稅收優(yōu)惠

在上文中，我們已經(jīng)大量的談到西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中國(guó)實(shí)施的貿(mào)易歧視策略，其主要原因在于我國(guó)缺乏先進(jìn)的設(shè)備與核心的技術(shù)，在商品生產(chǎn)與研發(fā)上無法與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡，也因此導(dǎo)致我國(guó)商品質(zhì)量普遍偏低，大大降低了我國(guó)的出口收益率。所以，中國(guó)可以在進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備與核心技術(shù)等方面提供一些稅收政策，在這些方面的稅收上給予優(yōu)惠，只有擁有了先進(jìn)的設(shè)備與核心技術(shù)，我們才有可能提高產(chǎn)品的生產(chǎn)率及產(chǎn)品質(zhì)量。此外，中國(guó)不僅僅是需要引入先進(jìn)的設(shè)備和核心技術(shù)，更重要的是要學(xué)會(huì)如何充分利用這些有效資源，應(yīng)在此基礎(chǔ)上注入新的觀點(diǎn)及想法，積極創(chuàng)新，不斷提高我國(guó)生產(chǎn)技術(shù)水平，以充分發(fā)揮我國(guó)產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)，從而獲得出口貿(mào)易的利益最大化。

(三)為中小型企業(yè)提供激勵(lì)型稅收政策

促進(jìn)中國(guó)外貿(mào)業(yè)的發(fā)展并不是說就要淘汰制造業(yè)等中小型企業(yè)，相反我們還需要大力發(fā)展中小企業(yè)。因?yàn)樵诤艽蟪潭壬?，中小型企業(yè)可以為我國(guó)提供更多的可就業(yè)崗位，刺激了我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在某種程度上可以被看做是我國(guó)外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的推動(dòng)力，減少了轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)外貿(mào)行業(yè)帶來的消極影響。所以，我國(guó)應(yīng)該減少對(duì)中小型企業(yè)征收的稅負(fù)，以促進(jìn)中小型企業(yè)更好的發(fā)展，減少外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變對(duì)我國(guó)外貿(mào)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)行業(yè)得到更大的發(fā)展。

(四)利用綜合性稅收優(yōu)惠政策夯實(shí)外貿(mào)行業(yè)的人才資本

我國(guó)外貿(mào)發(fā)展方式的有效轉(zhuǎn)變需要的不僅僅是先進(jìn)設(shè)備和核心技術(shù)，要想從根源上解決問題，最主要的影響因素還是優(yōu)質(zhì)人才的多少。雖然我國(guó)擁有大量的勞動(dòng)力，但大多屬于廉價(jià)勞動(dòng)力，嚴(yán)重缺乏高端人才，尤其是在外貿(mào)行業(yè)。人力資本是外貿(mào)行業(yè)發(fā)展方式發(fā)生轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)，所以，為了外貿(mào)發(fā)展方式的順利轉(zhuǎn)變，國(guó)內(nèi)亟需一些稅收優(yōu)惠政策，如：對(duì)從事外貿(mào)相關(guān)行業(yè)的個(gè)人以及培訓(xùn)外貿(mào)相關(guān)人才的機(jī)構(gòu)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。使用各種激勵(lì)型的稅收政策來鼓勵(lì)、吸引國(guó)外人才流回中國(guó)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)的共享和傳播，以促進(jìn)外貿(mào)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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(作者單位：湖北三江航天紅陽機(jī)電有限公司)

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商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)是一種隱性的金融服務(wù)，貸款是銀行將部分存款暫時(shí)借給用款單位或者個(gè)人使用，并收取一定比例的利息作為補(bǔ)償，這種利息收入補(bǔ)償既包括在營(yíng)運(yùn)資本成本，又會(huì)包括違約風(fēng)險(xiǎn)和通貨補(bǔ)償，這部分產(chǎn)生的增值額很難得到準(zhǔn)確的確定，因此在開展稅制改革過程中應(yīng)該將這部分業(yè)務(wù)納入增值稅應(yīng)稅費(fèi)用之中，應(yīng)該對(duì)其免稅，采用零稅率。

中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行以中間人或者代理人的身份幫客戶辦理收付、咨詢或者擔(dān)保等業(yè)務(wù)，從中收取一部分的代理費(fèi)用作為補(bǔ)償。商業(yè)銀行的中間服務(wù)是一種中介收費(fèi)的金融服務(wù)，稅制改革后應(yīng)該對(duì)這類中間服務(wù)征收增值稅，應(yīng)該將其納入增值稅應(yīng)稅范圍之中。對(duì)于商業(yè)銀行與其他的金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該按照公平原則的要求，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來貸款業(yè)務(wù)征稅模式可以采用一般貸款業(yè)務(wù)征稅模式，可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來利息收入實(shí)行免稅。

“營(yíng)改增”稅制改革措施實(shí)行后，要不斷優(yōu)化金額行業(yè)的計(jì)稅方法，就要根據(jù)金融行業(yè)納稅主體的實(shí)際發(fā)展情況來選擇相應(yīng)的稅率和征收方式，將金融行業(yè)的主體進(jìn)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分，要保納稅稅收的公平性和平等性，更要避免因?yàn)閮?yōu)化計(jì)稅方法而傷及納稅人的發(fā)展積極性。

(三)優(yōu)化金融行業(yè)的計(jì)稅方法，就要不斷做好庫(kù)存資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣工作

就目前“營(yíng)改增”稅制改革具體的實(shí)施情況來看，較多企業(yè)可以由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，或者直接將其劃分為一般納稅人，但是“營(yíng)改增”稅制改革政策的實(shí)施文件明確表示不能將庫(kù)存資產(chǎn)計(jì)算入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍之內(nèi)。當(dāng)庫(kù)存資產(chǎn)被進(jìn)行出售變賣或者通過贈(zèng)送等方式轉(zhuǎn)移所有權(quán)時(shí)，需要按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)的實(shí)際售價(jià)來繳納增值稅，而庫(kù)存資產(chǎn)內(nèi)包含的稅金卻不能以進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就又產(chǎn)生了重復(fù)征稅問題，使得在金融行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革并沒有發(fā)揮出積極作用，導(dǎo)致當(dāng)期的金融行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)波動(dòng)較大，不利于正確反映金融行業(yè)納稅主體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，影響到財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此金融行業(yè)要不斷優(yōu)化計(jì)稅方法，就要做好庫(kù)存資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣工作，可以根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要注意固定資產(chǎn)的課抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基、使用年限和剩余使用期限等重要因素，可以按照年限進(jìn)項(xiàng)可抵扣金額來進(jìn)項(xiàng)算術(shù)平均或者加權(quán)平均計(jì)算，從而實(shí)現(xiàn)抵扣金額在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的平衡性，避免巨大波動(dòng)給金融行業(yè)帶來不良影響。

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(作者單位：三弦智慧文化控股股份有限公司)