“走出去”企業(yè)稅收支持政策的優(yōu)化思路探究

文/劉毅

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“走出去”企業(yè)稅收支持政策的優(yōu)化思路探究

文/劉毅

摘要：近幾年，在經(jīng)濟全球化水平的不斷發(fā)展下，我國各大企業(yè)開始實行“一帶一路”和“走出去”戰(zhàn)略，這對我國現(xiàn)代化建設(shè)具有深遠的戰(zhàn)略意義，目的是為了真正提高我國企業(yè)在國際范圍內(nèi)的競爭力。但是由于以往我國企業(yè)主要以吸引外資稅收的激勵政策為主，在“走出去”稅收政策上還存在許多問題。因此，本文就以“走出去”企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問題為根本，從不同方面分析我國”走出去“企業(yè)稅收支持政策的相關(guān)方案，從而進一步提高我國企業(yè)“走出去”的稅收征管水平。

關(guān)鍵詞：“走出去”企業(yè)；稅收支持政策；稅收制度

一、“走出去”企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問題

(一)企業(yè)現(xiàn)狀

自2002年起，我國開始加大對企業(yè)“走出去”稅收政策的扶持力度，鼓勵相關(guān)企業(yè)積極開展對外投資，在這種環(huán)境下，我國企業(yè)“走出去”的范圍逐漸擴大，由以往的承包工程逐漸向境外投資轉(zhuǎn)變，并面向全球各地。到2013年底，我國非金融類的對外投資達到5257億美元，并對全球156個國家及地區(qū)進行了相應(yīng)投資，其中，股本投資和其他投資占投資總額的80.7％，利潤再投資占投資總額的17.6％。不僅如此，我國對外勞務(wù)合作派出的勞務(wù)人員也比2012年增加1.5萬人，其中，承包工程下派出的勞務(wù)人員比2012年增加0.3萬人[1]。2014年11月8日，在加強伙伴關(guān)系的會議大會中，習近平總書記提出“一帶一路”戰(zhàn)略，也就是各企業(yè)之間共同建設(shè)絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路與互聯(lián)互通相融相近、相輔相成，這對促進沿線各國的發(fā)展具有重要的意義。

(二)面臨的問題

1.稅收支持力度不夠

目前，在對外投資稅收政策上，大多數(shù)以吸引外資政策為主，在擴大境外投資的政策中不僅沒有形成規(guī)范性的體系，而且還缺乏一定的系統(tǒng)性，相對比較零散。在簽訂國際稅收過程中，主要以來源國的身份為根本，判斷利益的得失，這種做法既忽略了海外投資國的合法權(quán)益，又讓簽訂的協(xié)議缺少一定的稅收抵免條款。在對外稅收協(xié)議中，并沒有相關(guān)稅收征管的規(guī)定，也缺少相應(yīng)的稅種無差別的規(guī)定，這樣導(dǎo)致企業(yè)在對外投資的過程中增加了稅收的不確定性，也不符合“走出去”政策的標準。受控外國企業(yè)在反避稅規(guī)則中依然存在很多問題，這些問題給征納雙方帶來一定的涉稅風險。在企業(yè)所得稅法中，有關(guān)境外所得稅的問題規(guī)定的過于繁瑣，還有一些境外稅收條款解釋的也不夠明確，給企業(yè)的稅收抵免帶來一定的影響。企業(yè)在“走出去”政策中由于受到境外所得稅的重重限制，導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較嚴重，從而增加了企業(yè)的稅負成本。

2.服務(wù)體系不夠健全

現(xiàn)階段，由于我國在“引進來”企業(yè)中的重視程度遠遠高于對“走出去”企業(yè)的重視程度，導(dǎo)致服務(wù)滯后于企業(yè)的服務(wù)需求。再加上稅務(wù)機關(guān)在信息服務(wù)的提供中也有一定的限度，該稅務(wù)網(wǎng)站中所涉及到的稅收情況寥寥無幾，對經(jīng)濟落后國家的稅收政策的簡介更是少之又少，因此無法滿足企業(yè)對“走出去”稅收政策的信息需求。具體表現(xiàn)在兩個方面，一方面，稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)體系還不夠健全，既沒有建立“走出去”企業(yè)中相關(guān)的服務(wù)規(guī)范及服務(wù)指南，也沒有建立企業(yè)的相關(guān)信息庫，從而無法滿足對“走出去”企業(yè)的服務(wù)需求[2]。另一方面，對境外的稅收制度了解的還不夠全面，不能為“走出去”企業(yè)帶來更加系統(tǒng)的稅收指導(dǎo)；另外，對境外的稅收協(xié)定及政策宣傳力度不夠，企業(yè)不能很好的了解相關(guān)的稅收協(xié)定，從而稅務(wù)機關(guān)無法配合“走出去”企業(yè)順利的開展工作。除此之外，由于近幾年我國“走出去”企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，使中介機構(gòu)的國際化水平無法跟上企業(yè)的發(fā)展速度，不能給“走出去”企業(yè)提供必要的專業(yè)服務(wù)，再加上我國比較缺乏專業(yè)的國際化稅務(wù)人才，無法滿足“走出去”企業(yè)對相關(guān)稅務(wù)服務(wù)的需求，因此很難應(yīng)對繁瑣的“走出去”稅收業(yè)務(wù)。

二、國際上對“走出去”企業(yè)稅收支持政策的經(jīng)驗分析

(一)國際對外投資的所得稅優(yōu)惠

在國際對外投資的稅收抵免上，主要有直接抵免與間接抵免兩種。其中，直接抵免又包含限額抵免和全額抵免，而限額抵免又分為分國限額抵免、分項限額抵免與綜合限額抵免。目前，美國實行的是不分國綜合限額抵免法，也就是說只要美國的母公司有海外子公司百分之十以上的股票表決權(quán)就可以享受單層間接抵免。日本實行的也是綜合限額抵免法，它與美國的不同之處在于日本所采用的綜合限額抵免法是不包含虧損國的，這種方式給境外投資的企業(yè)減輕了一定的稅負壓力。韓國采用的是直接抵免法，根據(jù)韓國稅法我們可以了解到，他們對從事海外投資的韓國投資者已經(jīng)繳納的所得稅直接抵免。對于新加坡的企業(yè)來說，他們?nèi)绻诎l(fā)展中國家進行投資，則可以享受雙重減稅的優(yōu)惠制度，另外，他們對一部分海外投資的收入也可以免除相應(yīng)的稅收，這種做法給企業(yè)帶來了一定的投資動力。而印度政府不僅實行減免境外投資企業(yè)的稅收政策，還對出口的設(shè)備給與一定的金額補貼，這會在無形當中提高海外企業(yè)的投資積極性[3]。

(二)國際對外投資的稅收協(xié)定

國際對外投資的稅收協(xié)定主要面臨的是稅收饒讓問題，在稅收饒讓制度中，跨國公司不需要再繳納已經(jīng)減免的所得稅，也就是說企業(yè)可以對其直接投資所給與的稅收減免優(yōu)惠， 并視為已納稅款。目前，日本與韓國都開始實行稅收饒讓，而美國則沒有簽訂此項協(xié)議，他們主要認為稅收饒讓會給境內(nèi)投資與境外投資的稅負帶來不均衡的狀態(tài)，不符合稅收中性原則。不過絕大多數(shù)的發(fā)達國家還是支持稅收饒讓制度的，比如英國、法國、丹麥等等。

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