文/余奮強(qiáng)

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試論如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

文/余奮強(qiáng)

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)科教文衛(wèi)事業(yè)的投入越來(lái)越大，國(guó)家財(cái)政是事業(yè)單位資金的基本來(lái)源。強(qiáng)化內(nèi)部控制，不僅是事業(yè)單位管理水平提升的必經(jīng)之路，也是國(guó)家社會(huì)的客觀要求。本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的定位及功能進(jìn)行了分析，梳理了事業(yè)單位內(nèi)部控制過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，為強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；強(qiáng)化建議

一、內(nèi)部控制在事業(yè)單位發(fā)展中的定位和功能

內(nèi)部控制在事業(yè)單位發(fā)展中的定位。目前，很多單位對(duì)內(nèi)部控制并不是很了解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是一張紙，寫滿制度的紙，實(shí)則不然。內(nèi)部控制它貫穿于整個(gè)事業(yè)單位的運(yùn)行當(dāng)中，上至事業(yè)單位內(nèi)部的管理制度的制定，下至部門、個(gè)人的工作環(huán)節(jié)，無(wú)一不涉及到內(nèi)部控制，它是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，而不單單是制度的設(shè)計(jì)這么簡(jiǎn)單。這就告誡事業(yè)單位，在建設(shè)內(nèi)部控制體系的時(shí)候，不要僅僅想著如何設(shè)置制度，還要想著如何將制度執(zhí)行得更好，達(dá)到更好的管理效果。

內(nèi)部控制在事業(yè)單位發(fā)展中的功能。由于風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，我們既不知道風(fēng)險(xiǎn)什么時(shí)候發(fā)生，也不知道風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我們的打擊有多大，內(nèi)部控制所針對(duì)的對(duì)象是事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)的控制，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失的目的。由此我們可以看出，在事業(yè)單位的發(fā)展中，內(nèi)部控制是事業(yè)單位的保護(hù)傘，它可以幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，即使是無(wú)法理想化的實(shí)現(xiàn)，也能夠使結(jié)果不那么偏離預(yù)定的軌道。具體說(shuō)來(lái)就是：外部，有效的規(guī)避外部環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括政策的改革，市場(chǎng)環(huán)境的變化；內(nèi)部，監(jiān)督機(jī)制有效防止內(nèi)部徇私，對(duì)事業(yè)單位帶來(lái)?yè)p失，提高工作質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的控制過(guò)程，在內(nèi)部控制過(guò)程中我們要重視其關(guān)鍵點(diǎn)的控制。一方面，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要將內(nèi)部控制深入貫徹落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)，加大管理力度，建立完善的監(jiān)督體制，對(duì)內(nèi)部控制的決策和實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，保證其有效性；另一方面，在內(nèi)部控制過(guò)程中，針對(duì)問(wèn)題，單位負(fù)責(zé)人要分清主次，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)事件，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制的最主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)，在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估，并圍繞風(fēng)險(xiǎn)提出解決等措施加以控制，最大限度的防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施的步驟：1.事業(yè)單位對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌控制，將控制目標(biāo)進(jìn)行分析和責(zé)任細(xì)化，并將責(zé)任落實(shí)到具體的部門和負(fù)責(zé)人，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，有確定的部門和人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這樣就迫使各部門要提高自己的工作效率，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而提高單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。2.收集資料并進(jìn)行分析，準(zhǔn)確識(shí)別各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的原因，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，以及對(duì)單位造成的直接經(jīng)濟(jì)損失，列出風(fēng)險(xiǎn)清單。3.根據(jù)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)歸屬部門，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，事業(yè)單位要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)給予重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施。4.建立完善的監(jiān)督體系，定期對(duì)單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制的漏洞進(jìn)行改善，提高單位內(nèi)部控制的水平。

三、基于內(nèi)部控制五要素的事業(yè)單位內(nèi)控優(yōu)化建設(shè)

內(nèi)部控制的建設(shè)要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大內(nèi)容，本文從內(nèi)部控制體系的大框架入手，分析優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制框架體系的具體內(nèi)容。

(一)控制環(huán)境

首先，事業(yè)單位必須完善組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。管理上，要避開官僚管理體系下權(quán)力層級(jí)的弊端，解決管理過(guò)程中“一支筆”、“一言堂”等問(wèn)題，大力推進(jìn)信息公開化，讓公共權(quán)力真正置于陽(yáng)光下運(yùn)行。第二，要完善人力資源政策。事業(yè)單位為是社會(huì)公共服務(wù)提供的主體單位，管理過(guò)程中，單位很可能忽視內(nèi)部人力資源價(jià)值，要通過(guò)激勵(lì)機(jī)制、保障工作人員利益等方式，推動(dòng)內(nèi)部控制事業(yè)的建設(shè)。第三，要大力構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制文化，社會(huì)效益是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)，管理過(guò)程中，要在事業(yè)單位管理氛圍中重點(diǎn)體現(xiàn)社會(huì)效益，明確事業(yè)單位職能與服務(wù)目標(biāo)，促使事業(yè)單位為社會(huì)公眾提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。另一方面，要大力推進(jìn)廉政建設(shè)，強(qiáng)化事業(yè)單位員工價(jià)值觀、道德觀等軟約束機(jī)制的建設(shè)，從思想道德方面提高內(nèi)部控制的人力資源基礎(chǔ)。最后，要提高單位凝聚力，加強(qiáng)事業(yè)單位工作人員使命感的養(yǎng)成，在單位內(nèi)形成合力，共同為內(nèi)部控制的建設(shè)提供支持。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位業(yè)務(wù)正呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，事業(yè)單位不再是脫離市場(chǎng)獨(dú)立運(yùn)作的機(jī)構(gòu)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐漸滲透到事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)流程中，因此，新時(shí)代背景下，事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控也成為一項(xiàng)重要問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)可分為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四步開展。其中，事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注信息的全面性，利用當(dāng)前信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，持續(xù)、全面地收集事業(yè)單位相關(guān)的內(nèi)外部信息，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三大板塊，以衛(wèi)生事業(yè)單位為例，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可包括重大醫(yī)療事故、高價(jià)值設(shè)備故障等，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可包括資金周轉(zhuǎn)不暢、審批制度失調(diào)、決策失誤等，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括賬實(shí)不符、虛造財(cái)務(wù)報(bào)表等。管理過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照自身業(yè)務(wù)流程，針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)控關(guān)鍵點(diǎn)列出風(fēng)險(xiǎn)清單，以便及時(shí)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，主要方法包括風(fēng)險(xiǎn)直

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