文/尹建超

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企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

文/尹建超

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重要，尤其在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，需要遵循發(fā)展的原則，本文將結(jié)合目前的現(xiàn)狀，系統(tǒng)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出幾點(diǎn)科學(xué)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，希望可以讓企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中可以少走點(diǎn)彎路，為維護(hù)企業(yè)的安全與穩(wěn)定提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)； 內(nèi)部控制； 問(wèn)題； 對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制是一種科學(xué)的管理途徑，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)維護(hù)企業(yè)的高效、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，就像我國(guó)的法律設(shè)置一樣，法律對(duì)不法分子的懲罰不是目的，只是想通過(guò)懲罰體制讓人們生活更安全、社會(huì)更安定。有一點(diǎn)區(qū)別是企業(yè)內(nèi)部控制不是國(guó)家來(lái)規(guī)定的，是企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，制定相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制，讓企業(yè)內(nèi)部控制和國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定監(jiān)管。

一、企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展

從字面意思上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制具有一些表象的特點(diǎn)和內(nèi)涵。從西方18世紀(jì)第二次工業(yè)革命以后，企業(yè)內(nèi)部控制逐步形成并日趨成熟。在我國(guó)，上個(gè)世紀(jì)80年代初期首次出現(xiàn) 了“企業(yè)內(nèi)部控制”相關(guān)理論，當(dāng)時(shí)，我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)比重尚小，國(guó)有企業(yè)為了監(jiān)督和打擊貪污腐敗與挪用公款等損害國(guó)家利益的現(xiàn)象，制定的一些相關(guān)規(guī)定，這是我國(guó)形成企業(yè)內(nèi)部控制的初期。與西方國(guó)家相比，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，相關(guān)理論和經(jīng)驗(yàn)都落后于西方。

從字面意義上來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部的管控和制約，簡(jiǎn)稱(chēng)為I&C。內(nèi)部控制屬于企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)，這種活動(dòng)不受企業(yè)規(guī)模大小的限制，以為了企業(yè)更加平穩(wěn)的發(fā)展為目的，結(jié)合自身所屬企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制方案，該方案需遵循當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。比如說(shuō)企業(yè)大額資金流動(dòng)時(shí)，要走哪些程序、要通過(guò)哪些部門(mén)的認(rèn)可、提供什么文件，都是企業(yè)內(nèi)部控制的其中一項(xiàng)內(nèi)容之一。

科學(xué)合理地內(nèi)部控制為企業(yè)降低了許多損失風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制在理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面均取得了迅速發(fā)展，各種代理和內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)都已具備相當(dāng)完整的規(guī)模。而且，內(nèi)部控制在企業(yè)管理工作中具有很高的研究?jī)r(jià)值，也倍受企業(yè)重視。隨著我國(guó)企業(yè)管理者的素質(zhì)越來(lái)越高，與國(guó)際接軌的管理理念更加受到支持，對(duì)內(nèi)部控制控制設(shè)計(jì)的重視程度也越來(lái)越高，這也說(shuō)明了我國(guó)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的巨大作用。

企業(yè)內(nèi)部控制的作用：目前我國(guó)中小型企業(yè)的數(shù)量最多，和資金雄厚的大型企業(yè)相比，它們面臨著很大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了不被淘汰，企業(yè)要隨時(shí)調(diào)整并優(yōu)化自己的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制，為保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、合法提供了重要保障，給與企業(yè)更多的資金以便進(jìn)行技術(shù)研究，使企業(yè)能夠有條件研究生產(chǎn)單一的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)的管理水平。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制如同法律法規(guī)，不僅要保護(hù)人民生命財(cái)產(chǎn)安全，與此同時(shí)，要限制不法分子的違法行為，內(nèi)部控制也就像法律法規(guī)一樣遵守平等的原則，在企業(yè)里面，不管是CEO還是普通員工，都要執(zhí)行企業(yè)的規(guī)定，才可以保證企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)流程規(guī)范化與財(cái)物秩序的科學(xué)化。企業(yè)控制設(shè)計(jì)要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、員工、工作制度流程進(jìn)行有力的監(jiān)督管理，才能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理正常、有序地運(yùn)行。

為了企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，堅(jiān)持這一目標(biāo)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)達(dá)到最大值，采取內(nèi)部控制來(lái)管理公司經(jīng)營(yíng)模式，制定合理的規(guī)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行輔助管理，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式、成本管控和科技技術(shù)方面的管理工作，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及原因分析

（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有待提高

改革開(kāi)放以后，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)解體，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與壯大使我國(guó)企業(yè)由以往的國(guó)有制為主體的國(guó)有經(jīng)濟(jì)變?yōu)橐运接兄茷橹黧w。股份企業(yè)規(guī)模也隨著企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越大，進(jìn)一步加快了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離趨勢(shì)，使經(jīng)營(yíng)范圍更加多樣化，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制以降低因?yàn)楣芾韺雍蛦T工的工作失誤給公司造成的損失，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理和工作實(shí)踐中進(jìn)行自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。但在我國(guó)企業(yè)中，有一部分是家族式的管理，雖然有董事會(huì)的存在，但往往董事會(huì)沒(méi)有最后的決定權(quán)，一切都是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人說(shuō)了算，內(nèi)部控制得再好，執(zhí)行力度不強(qiáng)仍然起不到它的作用。還有一部分企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)人很輕易做出一些風(fēng)險(xiǎn)性較大的決策時(shí)得不到控制，一旦決策失誤，必將給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；只有全員參與的內(nèi)部控制才能做到不留死角，達(dá)到相互制衡、相互控制的目的，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部分工不明確

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，掌握著企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)命脈，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用至關(guān)重要。在我國(guó)企業(yè)中，大多數(shù)與數(shù)額較大的資金流動(dòng)的財(cái)務(wù)政策都來(lái)自于企業(yè)高層，一般下屬部門(mén)只有執(zhí)行命令的權(quán)利，沒(méi)有權(quán)利與上司進(jìn)行商討，所以企業(yè)在重大決策中，一旦領(lǐng)導(dǎo)層的決策失誤，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大損失。一些大型企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)龐大，所設(shè)部門(mén)較多，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中也隱蔽的職責(zé)缺位很多，沒(méi)有明確的內(nèi)部分工，不能及時(shí)解決企業(yè)問(wèn)題，例如有些事情應(yīng)該由宣傳部門(mén)來(lái)執(zhí)行，但是，宣傳部門(mén)之下還設(shè)有公關(guān)部和廣告部，如果分工不明確，工作就無(wú)人負(fù)責(zé)，嚴(yán)重影響工作效率。

四、企業(yè)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）充分了解企業(yè)內(nèi)部控制的教學(xué)原理

要想科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制，必須充分了解內(nèi)部控制的原理、了解企業(yè)實(shí)際情況。在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制、對(duì)企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)不確定風(fēng)險(xiǎn)的控制、完善企業(yè)的信息傳播渠道、企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督系統(tǒng)建立等五個(gè)大的部分。其中企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制又包括企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)、部門(mén)的設(shè)置和企業(yè)部門(mén)的權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、人力資源管理的政策、企業(yè)獨(dú)有的文化等。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制一般都合在一起被稱(chēng)為：“風(fēng)控”是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重，必須能盡早識(shí)別在運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題和存在風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)采取合理的措施，降低企業(yè)的損失。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)是指監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，客觀(guān)的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，一旦發(fā)現(xiàn)制度不完整、不合理就要進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充與改進(jìn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的控制和決策監(jiān)管

如果在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中需要大規(guī)模的資金流動(dòng)，在做出與財(cái)務(wù)有關(guān)的重大決策的時(shí)候，有效系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制理應(yīng)及時(shí)將決策方案反饋給董事會(huì)，需要經(jīng)過(guò)民主、理智的商議后再做決定，這樣才有利于構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。目前，有很多的企業(yè)都是因?yàn)橹卮鬀Q策的失誤導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)破產(chǎn)。這就要求企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該建立緊湊、嚴(yán)謹(jǐn)、可行性強(qiáng)的管理制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的控制和決策監(jiān)管。并根據(jù)實(shí)際情況，使制度得以落實(shí)，要理清各部門(mén)的職責(zé)，明確內(nèi)部分工，避免因工作人員職責(zé)不清晰、部門(mén)關(guān)系不明確給公司帶來(lái)的損失。

（三）設(shè)置多個(gè)部門(mén)相互制衡、監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部審批的流程是企業(yè)內(nèi)部民主決策的表現(xiàn)，規(guī)范審批流程的有效途徑是設(shè)立董事會(huì)、執(zhí)行經(jīng)理人和監(jiān)理會(huì)，并制衡三者之間的權(quán)利。企業(yè)在內(nèi)部控制上要注重改革企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，利用董事會(huì)合理、高效的監(jiān)督職能，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制完善企業(yè)的部門(mén)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督員工的工作流程和企業(yè)管理層，讓董事會(huì)、執(zhí)行經(jīng)理人、監(jiān)理會(huì)三方共同監(jiān)督、相互制約，使其三者之間能起到相互制衡的作用。此外，不能輕易放松對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，著重建立以董事會(huì)為中心的監(jiān)督機(jī)制，在賦予董事會(huì)和企業(yè)CEO獨(dú)有的簽字和審批權(quán)的同時(shí)也要讓董事會(huì)能夠發(fā)揮出自身的監(jiān)督職能。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，要制定合理的企業(yè)內(nèi)部控制，達(dá)到內(nèi)部控制的目的，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人要對(duì)內(nèi)部控制的原理和作用一一了解并且充分重視，利用內(nèi)部控制達(dá)到企業(yè)資源優(yōu)化利用，維持企業(yè)高效運(yùn)行，也要對(duì)企業(yè)運(yùn)行可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，防止、杜絕因管理層的決策無(wú)人制衡而引發(fā)的問(wèn)題引起公司財(cái)務(wù)危機(jī)，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

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而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制和管理中發(fā)現(xiàn)的一些整體性的以及基于企業(yè)運(yùn)作層次性的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，由于其本身的復(fù)雜多變性，往往不能簡(jiǎn)單地根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和結(jié)果分析實(shí)施量化處理，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體風(fēng)險(xiǎn)因素制定針對(duì)性的措施。但一般性的評(píng)估工作涉及以下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度和發(fā)生的頻率、風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和嚴(yán)重程度、監(jiān)管模式帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等，從不同方面直接推進(jìn)分析和衡量風(fēng)險(xiǎn)工作。此外，企業(yè)了在管理中合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往有選擇性的解決不同類(lèi)型的的風(fēng)險(xiǎn)性以及盡量降低為消除風(fēng)險(xiǎn)而消耗的各方面資源。

四、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

(一)培養(yǎng)內(nèi)部控制理念 完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

應(yīng)從企業(yè)的觀(guān)念上入手來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，并具體落實(shí)到實(shí)際作業(yè)中。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門(mén)，充分發(fā)揮部門(mén)職能，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；其次企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展教育培訓(xùn)工作，培養(yǎng)各個(gè)層級(jí)的員工風(fēng)險(xiǎn)管理理念，深化理念的運(yùn)用程度；最后，為了提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，應(yīng)申請(qǐng) CPA介入評(píng)估企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中突出對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。此外，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系不可分割。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，能有效保障后續(xù)工作的開(kāi)展；而全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在前提上保障了后續(xù)程序的實(shí)施；最后，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮效用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)貫穿于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各個(gè)環(huán)節(jié)。此外還可充分發(fā)揮評(píng)估機(jī)構(gòu)的作用，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理的見(jiàn)解，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理的發(fā)展。

(二)健全公司治理結(jié)構(gòu) 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

公司治理涉及經(jīng)理層、董事會(huì)及股東等多個(gè)利益主體之間的關(guān)系，相互制約，協(xié)調(diào)運(yùn)作。健全公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)充分把握獨(dú)立董事的作用，在公司中獨(dú)立董事所占的比例和實(shí)際發(fā)揮作用的質(zhì)量等方面都要確保他們的職權(quán)能夠有效發(fā)揮。此外應(yīng)深入加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)機(jī)制。首先為了防止舞弊或失誤的發(fā)生，提高企業(yè)整體運(yùn)作效率，增加企業(yè)價(jià)值，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度。同時(shí)還要把握具有風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的各類(lèi)人才，壯大內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍；其次需充分保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，避免其在審計(jì)過(guò)程中受到其他因素的干擾。最后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)審工作，充分發(fā)揮其職能，做到切實(shí)服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

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(作者單位：北京天橋盛世投資集團(tuán))