文/邵扣霞

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淺議醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能

文/邵扣霞

摘要：通過(guò)對(duì)IIA內(nèi)部審計(jì)含義的認(rèn)識(shí)與理解，并結(jié)合其具體工作實(shí)踐，深刻分析與總結(jié)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所具有的監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和服務(wù)職能的定義以及三者之間的關(guān)系，分析影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮因素。

關(guān)健詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)職能

所謂職能，是具體事物在特定環(huán)境之中具有的特殊功能，職能是事物為了滿足客觀環(huán)境需求所表現(xiàn)出來(lái)的外在能力。內(nèi)部審計(jì)職能，是內(nèi)部審計(jì)的基本功能，并通過(guò)功能反應(yīng)審計(jì)的根本本職。而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)變化也會(huì)引起具體職能的變化，總之，內(nèi)部審計(jì)職能是為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的前身是成立于1941年的美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，IIA雖然是一個(gè)非官方組織，但卻在成立以來(lái)憑借其科學(xué)性與權(quán)威性，逐漸成為世界范圍內(nèi)公認(rèn)的先導(dǎo)組織。IIA在不同時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了不同的定義與總結(jié)，深刻反映了內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)與變化。在IIA的定義中，政治因素、社會(huì)因素、法律因素、文化因素等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)起著重要的影響和作用，可以說(shuō)離開(kāi)了這些環(huán)境因素，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能也就不能成立了。在IIA前六個(gè)版本的定義演變中，內(nèi)部審計(jì)的基本職能主要是檢查職能、評(píng)價(jià)職能、控制職能。IIA在2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！惫P者根據(jù)此定義和自身的工作實(shí)踐理解的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能有監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和服務(wù)職能。

一、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

所謂醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)職能，是指醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)部門和財(cái)務(wù)收支情況以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的檢測(cè)和監(jiān)督。

通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的履行，實(shí)現(xiàn)對(duì)違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、奢侈鋪張等各種不良行為的揭露，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院體制的健全、制度的完善和管理漏洞的填補(bǔ)，從而確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及運(yùn)作的良好運(yùn)行，推動(dòng)整個(gè)醫(yī)院的全面協(xié)調(diào)與科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警，防止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康秩序遭到破壞，杜絕隱形風(fēng)險(xiǎn)，降低違法違規(guī)行為發(fā)生的幾率，大大降低醫(yī)院遭受實(shí)際損失的可能性。與此同時(shí)，能夠?qū)λl(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)跟進(jìn)，實(shí)現(xiàn)管理活動(dòng)中各個(gè)薄弱環(huán)節(jié)的預(yù)防與加強(qiáng)，并通過(guò)工作開(kāi)展尋找問(wèn)題和提出問(wèn)題解決建議，維護(hù)各項(xiàng)管理制度的切實(shí)落實(shí)，維護(hù)醫(yī)院及群眾的根本利益。

二、評(píng)價(jià)職能

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能，是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)行為的評(píng)價(jià)。醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是內(nèi)部控制的健全性和有效性兩個(gè)方面，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交互與內(nèi)部約束，并在建立健全的醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部風(fēng)險(xiǎn)形成因素的辨別與應(yīng)對(duì)。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為評(píng)價(jià)包括醫(yī)院的發(fā)展計(jì)劃、預(yù)算、決算、采購(gòu)以及各職能部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。醫(yī)院未來(lái)決策的可行性、科學(xué)性評(píng)價(jià)。

現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)不僅要關(guān)注合規(guī)性、合法性，更要關(guān)注合理性、效益性。審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向測(cè)試、分析、確認(rèn)、揭示及防范關(guān)健經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、評(píng)估，并依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，提出有效性的建議。

三、服務(wù)職能

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，是指順應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需要，以醫(yī)院中心工作為核心強(qiáng)化審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院發(fā)展大局的促進(jìn)和服務(wù)，維護(hù)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和管理的有序與安全，實(shí)現(xiàn)自身在醫(yī)院中改革推動(dòng)與發(fā)展促進(jìn)的實(shí)際作用。防患于未然，千方百計(jì)地為醫(yī)院發(fā)展保駕護(hù)航，為被審計(jì)部門出謀劃策。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)履行監(jiān)督職責(zé)，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展和建設(shè)。

通過(guò)對(duì)醫(yī)院可能引發(fā)的內(nèi)部和外部因素，如國(guó)家政策、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療市場(chǎng)、自然環(huán)境等外部環(huán)境的不確定性，而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)行為、競(jìng)爭(zhēng)策略等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助醫(yī)院決策層提升對(duì)抗各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

四、監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、服務(wù)職能三者關(guān)系

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。所謂醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，主要發(fā)揮的是其在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及法律法規(guī)遵行方面的監(jiān)督導(dǎo)向作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能履行的目的在于防止醫(yī)院管理中的錯(cuò)誤與弊端，防止醫(yī)院資產(chǎn)遭到損失與破壞。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能具有真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性及合規(guī)性三方面特點(diǎn)。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能應(yīng)建立在監(jiān)督職能有效履行的基礎(chǔ)之上，并對(duì)監(jiān)督職能的履行做出積極輔助。然而，當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能在很多時(shí)候未能得到地位強(qiáng)化與定位確立，在實(shí)際工作中也未能受到足夠重視，因此導(dǎo)致其職能履行的作用大打折扣，甚至被過(guò)分忽視。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的被忽視，直接導(dǎo)致其在醫(yī)院發(fā)展決策制定、經(jīng)營(yíng)方針制定、管理機(jī)制創(chuàng)建和風(fēng)險(xiǎn)防控等諸多方面的作用被削弱，工作缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，最終無(wú)法發(fā)揮自身作用促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益提升以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能也具有其特殊作用，但當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中對(duì)服務(wù)職能也存在著不少輕視。如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而忽視服務(wù)，則會(huì)直接削弱其服務(wù)和影響，這樣不僅會(huì)影響到服務(wù)職能履行，同時(shí)也會(huì)反作用于監(jiān)督職能，造成監(jiān)督的僵化、死板，從而讓兩者都受到制約和抑制。而且，服務(wù)職能是內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)發(fā)展中的重要職能，加之醫(yī)院是屬于我國(guó)政府在社會(huì)公共服務(wù)職能履行中的重要機(jī)構(gòu)，所以醫(yī)院的一切管理都應(yīng)順應(yīng)這一要求，應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)和相關(guān)工作。

監(jiān)督職能的履行是內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督過(guò)程中通過(guò)合法性、合規(guī)性的檢查而體現(xiàn)出來(lái)的，任何管理都離不開(kāi)對(duì)管理行為及結(jié)果的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的履行能夠幫助醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)一步明確醫(yī)院各項(xiàng)發(fā)展決策、經(jīng)營(yíng)管理理念以及內(nèi)部控制基本情況，能夠通過(guò)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院本身的不足以及內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的失誤和不足，從而及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出意見(jiàn)和建議，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。

監(jiān)督職能的履行是內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督過(guò)程中通過(guò)合法性、合規(guī)性的檢查而體現(xiàn)出來(lái)的，評(píng)價(jià)職能的履行幫助內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院的決策、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制制度等方面的缺陷和不足有了充分的了解，從而可以有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。

監(jiān)督職能是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職能，是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)職能是在監(jiān)督職能履行的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，同時(shí)又為內(nèi)部審計(jì)履行服務(wù)職能提供了基礎(chǔ)。

五、影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的因素：

一是需要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作體系的建立與完善，從而給予醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作高度的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性與權(quán)威性。此外，內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)也是一個(gè)相對(duì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，與相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作完成。

二是需要切實(shí)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理隊(duì)伍建設(shè)，人員是管理工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)與保障。在具體工作中，應(yīng)重視人員任用、在職培訓(xùn)教育、崗位合理化分配以及績(jī)效考核等多方面的加強(qiáng)。

三是積極規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)流程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，明確內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的科學(xué)制定，劃分工作范圍、明晰工作權(quán)責(zé)、落實(shí)工作責(zé)任、細(xì)化工作流程。同時(shí)，要以內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)為核心，建立規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化與體系化。

四是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，提高審計(jì)工作效率，要充分利用信息化手段和先進(jìn)的分析工具，把審計(jì)人員從手工統(tǒng)計(jì)尋證中解脫出來(lái)，不斷提高審計(jì)工作效率。

五是轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式，改變過(guò)去傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c、事中監(jiān)督、事后審計(jì)，做到早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，早提出審計(jì)建議，早采取整改措施，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，努力提高服務(wù)意識(shí)，做到監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)并重。創(chuàng)新審計(jì)方式，開(kāi)拓醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，對(duì)大型基建項(xiàng)目和醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)；創(chuàng)新審計(jì)組織方式，積極探索審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)和合同制管理方式，加強(qiáng)醫(yī)院各職能部門的協(xié)調(diào)配合，著力構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目審理既相分離又相制約的審計(jì)業(yè)務(wù)管理體系，建立審計(jì)工作績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體效能，服務(wù)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

總之醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞醫(yī)院中心工作有效開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)深入揭示存在風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、促進(jìn)發(fā)展的建議。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，以評(píng)估醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對(duì)經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)要增強(qiáng)服務(wù)醫(yī)院發(fā)展的自覺(jué)性，加大審計(jì)力度，協(xié)調(diào)各種資源和要素，滿足醫(yī)院發(fā)展對(duì)審計(jì)的各種需求，提高審計(jì)效果和影響力。

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上接（第141頁(yè)）行貸款，以前所不存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)出現(xiàn)?，F(xiàn)代高校管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為重點(diǎn)。審計(jì)部門應(yīng)立足學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)審計(jì)，對(duì)學(xué)校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)中的各種不確定因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，對(duì)其可能造成的不利影響加以解決或控制在可接受范圍內(nèi)。審計(jì)部門通過(guò)對(duì)學(xué)校戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的管控，能夠?yàn)閷W(xué)校增加價(jià)值。

2.充分利用信息化的審計(jì)手段

隨著高校規(guī)模增長(zhǎng)，管理寬度和深度都在擴(kuò)大，信息化管理手段應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)要保障學(xué)校信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全可靠、完整準(zhǔn)確，自身必須先利用好信息化手段。以前的審計(jì)幾乎都是事后審計(jì)，并非審計(jì)人員沒(méi)有意識(shí)到事前和事中審計(jì)的重要性，而是傳統(tǒng)審計(jì)手段的局限。通過(guò)信息化技術(shù)，將傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合，可以對(duì)學(xué)校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)管理信息等重要信息實(shí)時(shí)監(jiān)控，真正做到事前、事中和事后的全方位審計(jì)，促進(jìn)學(xué)校管理的進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

3.繼續(xù)深耕傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域

傳統(tǒng)的審計(jì)范圍并不會(huì)隨著審計(jì)理念的更新而消失。傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，雖有不足之處，但仍是學(xué)校財(cái)務(wù)安全的重要保障，需要進(jìn)一步深化。管理行為歸根結(jié)底是人的行為，對(duì)人的行為的有效約束會(huì)促進(jìn)管理進(jìn)步。干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在規(guī)范干部個(gè)人管理行為、促進(jìn)廉政建設(shè)方面就發(fā)揮了極其重大的作用；預(yù)算審計(jì)，為學(xué)校的資金的整體調(diào)配，合理、有序使用上作出了保障等。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)領(lǐng)域不但不應(yīng)弱化，還應(yīng)繼續(xù)深耕，讓其發(fā)揮更大作用。

4.拓展內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域

價(jià)值增值理念給內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員帶來(lái)了審計(jì)理論的更新、審計(jì)方法的改進(jìn)和審計(jì)領(lǐng)域的拓展。其中，審計(jì)領(lǐng)域的拓展最能直接體現(xiàn)價(jià)值增值的目的。審計(jì)領(lǐng)域的拓展包括橫向拓展和縱向拓展。橫向拓展即增加傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域未曾涉及的范圍和對(duì)象，如對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，可以促使學(xué)校重視資金的使用效率；針對(duì)學(xué)校的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可以為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考等?？v向拓展則是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域在流程管理、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度、審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)上的進(jìn)一步深化。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅在某個(gè)特定時(shí)間段進(jìn)行，而應(yīng)該是一系列活動(dòng)的總和。如以前審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)就基本結(jié)束，實(shí)際上審計(jì)的最終落腳點(diǎn)在審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)上。應(yīng)加強(qiáng)跟蹤落實(shí)情況至問(wèn)題解決， 以保證審計(jì)工作流程的完整。

總之，在審計(jì)價(jià)值增值理論的指導(dǎo)下，審計(jì)人員著眼于學(xué)校戰(zhàn)略，站位更高，看得更遠(yuǎn)，在審計(jì)業(yè)務(wù)中不斷培養(yǎng)綜合能力，既實(shí)現(xiàn)了自我的價(jià)值，又使審計(jì)的職能得到充分展現(xiàn)，審計(jì)部門的地位不斷提升，對(duì)于高校進(jìn)一步的發(fā)展也具有重大的意義。

［1］楊秋嶺.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑探究［J］.天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（3）.

［2］王素云.試論高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑［J］.無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（6）.

［2］黃華.高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值初探［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（21）.

作者單位：（江蘇省泰州市人民醫(yī)院） （湖南師范大學(xué)審計(jì)處）