文/孫茜泓

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淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

文/孫茜泓

摘要：自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實(shí)施以來(lái)，各事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，并取得了一定效果。但在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，仍然存在一些問(wèn)題，因此，為了克服內(nèi)部控制建設(shè)的諸多問(wèn)題，提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

一直以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府部門(mén)通過(guò)建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制，來(lái)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高公共資金使用效益。而我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制的研究與實(shí)踐起步較晚，沒(méi)有形成科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此，如何建設(shè)和完善我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，規(guī)范各單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，是提高公共資金使用效益，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制含義及意義

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制含義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序等三種手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。該內(nèi)部控制可以從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩方面來(lái)理解，從靜態(tài)方面來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立起來(lái)的一種內(nèi)部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素組成，具體表現(xiàn)則是各項(xiàng)內(nèi)部管理制度及落實(shí)這些制度所需要的一些控制程序和措施；從動(dòng)態(tài)方面來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是單位通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實(shí)施以來(lái)，各事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是適應(yīng)分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求，能夠變單純的事后監(jiān)督為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，有助于事業(yè)單位提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)內(nèi)部治理水平不斷提高，從而建立健全科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

很多單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，缺乏相關(guān)的內(nèi)控知識(shí)，內(nèi)控意識(shí)薄弱，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，將內(nèi)部控制建設(shè)簡(jiǎn)單化，而且領(lǐng)導(dǎo)并未直接參與到內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中來(lái)，對(duì)人力、物力方面提供支持不夠，不能有效組織單位各個(gè)部門(mén)參與內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，從而削弱了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)本應(yīng)發(fā)揮的作用。

（二）內(nèi)部流程控制程度較弱

目前，許多事業(yè)單位內(nèi)部控制較分散，不能形成統(tǒng)一的體系。有的單位側(cè)重單位層面內(nèi)部控制，有的單位側(cè)重業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，各個(gè)單位都是對(duì)當(dāng)前矛盾凸現(xiàn)，亟需解決的問(wèn)題加強(qiáng)控制，控制內(nèi)容比較單一，不能形成單位的整體內(nèi)控體系。另外，在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中不能有效地梳理單位業(yè)務(wù)流程，確定關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)，按照內(nèi)部控制目標(biāo)制定符合單位的內(nèi)部控制體系，對(duì)單位的整個(gè)內(nèi)部流程控制程度較弱。

（三）內(nèi)部權(quán)力制衡程度不強(qiáng)

事業(yè)單位需要制定完善的責(zé)任制度，落實(shí)崗位責(zé)任制。而事實(shí)上，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制過(guò)程中，分級(jí)授權(quán)不夠細(xì)致，造成權(quán)力有交叉，如果出現(xiàn)問(wèn)題，很容易造成互相推諉，不能確定第一責(zé)任人，再有存在崗位長(zhǎng)期不輪換現(xiàn)象，個(gè)別職工在一個(gè)崗位上一干就是十幾年甚至幾十年，且這些崗位沒(méi)有采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等控制措施，對(duì)單位的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)造成極大的危脅，而且有可能發(fā)生損害單位經(jīng)濟(jì)利益的事情。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏

事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)自身內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而現(xiàn)實(shí)情況是很多事業(yè)單位本身內(nèi)控體系就不健全，更談不上內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，但在執(zhí)行內(nèi)部工作任務(wù)時(shí)或多或少受到行政部門(mén)的干預(yù)和制約，工作的獨(dú)立性得不到體現(xiàn)，再加上單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制起不到應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)說(shuō)，其核心在于建立一套有效的控制機(jī)制來(lái)防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)任務(wù)的控制目標(biāo)。

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)的是單位負(fù)責(zé)人，因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極的態(tài)度，并直接參與到單位內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，對(duì)內(nèi)控建設(shè)提供必要的人力、物力支持，并責(zé)成單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或確定負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)的牽頭部門(mén)，以便在開(kāi)展內(nèi)控工作過(guò)程中，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門(mén)的作用，保證內(nèi)部控制建設(shè)能夠有效開(kāi)展和實(shí)施。通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)人帶領(lǐng)全員提高思想認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)參與單位內(nèi)部控制建設(shè)，才能為內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，促使單位內(nèi)部控制建設(shè)登上一個(gè)新臺(tái)階。

（二）健全內(nèi)控體系，強(qiáng)化流程控制

建立和實(shí)施一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提高單位內(nèi)部管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，目前我國(guó)企業(yè)有一套規(guī)范體系，而行政事業(yè)單位大多依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》制定單位內(nèi)控體系，內(nèi)部控制體系不成熟，因此，事業(yè)單位應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下健全本單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程梳理，針對(duì)事業(yè)單位發(fā)生的

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