試論人力資源會計

文/孫景媛

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試論人力資源會計

文/孫景媛

知識經(jīng)濟時代，人的作用在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用從來沒有像現(xiàn)在這樣不可替代。在這種情況下，人力資源的開發(fā)和管理也產(chǎn)生了很大的進步。而隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大和復(fù)雜化，會計信息的使用者急切希望獲得和決策相關(guān)的人力資源信息，由此產(chǎn)生了對人力資源會計的研究，文章主要對人力資源的現(xiàn)狀以及未來發(fā)展前景進行了相關(guān)分析。

人力資源會計；資產(chǎn)；確認；計量

人力資源會計，指的是對企業(yè)的人力資源成本和價值進行計量和報告的一種會計方法和程序。它是在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)會計和人力資源相結(jié)合，發(fā)展的一個新的領(lǐng)域。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，人力資源無論是在理論還是在實踐方面，都有了很大的發(fā)展，并形成一套完整的體系。但是，人力作為企業(yè)的一種資源，也在為企業(yè)創(chuàng)造價值，而且其本身也有成本。如何對這部分資源的成本以及創(chuàng)造的價值進行衡量，是知識時代對會計運用提出的新的要求。

一、人力資源會計現(xiàn)狀分析

（一）人力資源資產(chǎn)難以確認

會計核算的一個重要前提就是對相關(guān)資產(chǎn)的確認。不同于一般資產(chǎn)，人力資源最大的區(qū)別就在人的本質(zhì)。比如，在創(chuàng)造價值方面，人力資本和固定資產(chǎn)在時間方面有一定的相似，即都是在長期內(nèi)連續(xù)給企業(yè)創(chuàng)造價值。但是，在實際的會計處理中，很顯然不能對人力資本計提折舊。從另一角度來看，人力資本并不像其他資產(chǎn)一樣處于企業(yè)的絕對控制之下，而且將來還能不能繼續(xù)給企業(yè)帶來價值，也有很大的不確定性。這在實際上已經(jīng)不符合傳統(tǒng)會計對資產(chǎn)的定義，這也是為什么一些學者反對將人力資源作為資產(chǎn)核算的原因。時代在進步，對于資產(chǎn)的定義也應(yīng)該有所發(fā)展，但是在現(xiàn)階段會計上還無法將人力資源確定為何種資產(chǎn)，這就導(dǎo)致在會計核算方面存在很大的不確定性，給人力資源的后續(xù)計量帶來阻礙。

（二）會計計量方法難以統(tǒng)一

對于人力資源的核算，存在的最大難題就是如何確定具體的計量方式。在會計上，任何一種資產(chǎn)都有其特定的計量模式。如對存貨，會計上采用可變現(xiàn)凈值和賬面成本模式孰低的模式計量，對于固定資產(chǎn)采用歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式，這在理論界都是已經(jīng)成為定論的東西。但是對于人力資源則不然，學術(shù)界還沒有統(tǒng)一的定論。雖然很多學者對人力資源的計量問題進行了相關(guān)研究，但是到目前為止還有一個權(quán)威且可行的方法。有些人認為直接使用貨幣對人力資源進行“明碼標價”。而有的學者則認為對于人力資源不適合采用定量計量，而應(yīng)該采用定量與定性相結(jié)合的方式?？偠灾?，對于人力資源的計量，始終缺乏統(tǒng)一的標準，這給人力資源的會計處理帶來很大的不便。

（三）人力資源的信息難以獲取

目前，對于人力資源會計的研究，我國還處于起始階段。根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)所有的資產(chǎn)都要在報表中列示，這需要企業(yè)能夠掌握所有資產(chǎn)具體的會計信息。但是對于人力資源來說，這又是一個難以完成的工作。人力資源不僅僅能夠像普通資產(chǎn)一樣給企業(yè)帶來價值，更是具有獨立思考的個體。如果僅僅在報表中列示幾個簡單的數(shù)據(jù)，那么就失去了人力資源會計存在的意義了。但是，對人力資源價值，并不存在所謂的公允市場，對其價值的衡量也是仁者見仁智者見智，缺乏統(tǒng)一標準，企業(yè)很難獲取真實有用的信息。

二、完善人力資源會計的建議

（一）改變對傳統(tǒng)會計的認識

傳統(tǒng)會計一般只把物質(zhì)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)進行核算，對人力資源沒有形成正確的認識，將人力資源排除在外。所以，加強人力資源會計建設(shè)，首要的一點就是要擺脫傳統(tǒng)會計對人力資源存在片面的認識。企業(yè)首先要做的就是擺正對人力資源的認識，將人力資源確定為資產(chǎn) ，對于企業(yè)來說是由積極意義的。一旦將人力資源確定為資產(chǎn)并在報表中列示沒，那么就可以將無形的、抽象的人力資源具體性，更有利于企業(yè)認識到人力資源的重要性，從而加強對人力資本的投資。其次，將人力資源歸入到資產(chǎn)類別中，并不是簡單地將人力資源等同于一般資產(chǎn)，否則的話是對人格的侮辱、對人權(quán)的踐踏。人不是交易的貨物，即使將人力資源作為資產(chǎn)看待，也必須是在對其保持充分尊重的基礎(chǔ)上的。所以，對于人力資源的列示，并不能以人作為資產(chǎn)的載體反映在報表中，筆者建議可以將人耗費的時間、精力或者機會成本等，作為人力資源資產(chǎn)價值的載體。最后，為了更好的推動人力資源會計工作的開展，企業(yè)應(yīng)該將其作為一項常規(guī)管理工具來對人力資源進行規(guī)范，切實發(fā)揮人力資源在企業(yè)發(fā)展中的作用。此外，在法制建設(shè)方面也應(yīng)該為人力資源會計建設(shè)提供平臺。畢竟人力資源會計涉及到員工的切實利益，需要相應(yīng)的法律法規(guī)來對人力資源的評估、流動進行保護。還要在法律上明確規(guī)定人力資源作為一種資產(chǎn)，其所有權(quán)應(yīng)該歸屬員工個人所有，企業(yè)僅僅擁有其使用權(quán)。

（二）改進人力資源計量模式

確定計量模式，是會計上對任何一種資產(chǎn)進行核算的前提。只有確認了人力資源的計量模式，才能真正確定人力資源會計在企業(yè)中的管理作用。鑒于人力資源的特殊性，而且其所有權(quán)也不能歸屬企業(yè)。所以，在計量模式的選擇上，和其他資產(chǎn)勢必有所不同。目前存在的資產(chǎn)計量模式不適用與人力資源，而現(xiàn)存的人力資源會計處理方式又存在一定的局限性導(dǎo)致操作性不強。所以，為了更好的推進人力資源會計建設(shè)，需要不斷改進現(xiàn)有的計量方法，完善核算體系。由于人力資源的特殊性，很難用貨幣來衡量其具體價值，因為貨幣并不能完全反應(yīng)其真實價值。而隨著會計理論的發(fā)展以及核算方法的細化和發(fā)展，可以采用非貨幣的計量方法來對人力資源進行衡量。這是因為，一旦將人力資源劃歸為資產(chǎn)，就要在企業(yè)報表中列示出來，需要會計對人力資源進行評估。但是，人力資源畢竟以自由的個體為載體，存在很大的不確定性，不可能像對一般資產(chǎn)那樣精確地評估價值。所以在會計處理上，可以適當?shù)淖裱瓕嵱煤挽`活性原值，盡量的在評估的時候減少不確定性因素，增加可操作性，能夠?qū)崿F(xiàn)相對精確地反映人力資源真實價值的計量方法。在這方面，我國企業(yè)可以適當借鑒國外的做法，比如美國部分企業(yè)就會設(shè)定職工持股計劃，從企業(yè)凈資產(chǎn)中劃出一部分作為干股分給職工，作為職工工作的報酬，并和實際支出的現(xiàn)金工資一起，共同構(gòu)成人力資源的價值。

（三）加強人力資源信息披露管理

由于我國企業(yè)目前還沒有建立統(tǒng)一的針對人力資源的會計計量模式，所以絕大多數(shù)企業(yè)并沒有將人力資源單獨作為一項資產(chǎn)在財務(wù)報表中列示出來。而且，即使在報表中列示，也無法真實反映人力資源的價值，遠不能滿足信息使用者的需求。因此，筆者建議可以將能夠可靠計量的部分，如采用現(xiàn)金形式發(fā)放的職工薪酬，作為人力資源的部分價值反映在報表中。當然，對于這部分價值，現(xiàn)行會計的處理方式是將其列支在成本中的。而對于不能用現(xiàn)金估量的價值部分，可以在專門的報表中列示，即人力資源資產(chǎn)表。同時，還可以表后附加一系列對資產(chǎn)的具體描述和信息補充。比如，企業(yè)可以將人力資源構(gòu)成，學歷分布情況，人力資本情況以及流動情況都在表中記錄下來，從而確定人力資本投資方向，讓投資更加合理。而人力資源投資報告可以讓企業(yè)清楚的知道耗費情況和達到的效果，分析投資目標是否達到，即是否得到了符合條件的人才。

三、總結(jié)

信息時代的到來，意味著人才代替了生產(chǎn)要素，成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主力。而人力資源會計的推廣，將企業(yè)和員工之間的關(guān)系，從簡單的人事從屬關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏娜肆Y源開發(fā)管理；將人力作為企業(yè)的一項重要資源，并鼓勵企業(yè)重視不同層次的人才建設(shè)。而且，人力資源會計師新時代會計理論的一種創(chuàng)新，其具體實行必將會對企業(yè)的經(jīng)營管理帶來深遠影響。

［1］周雪燕.知識經(jīng)濟下的人力資源會計的計量問題探討［J］.知識經(jīng)濟，2016（12）.

［2］胡正枚，蔣俊，謝鵬.目前我國人力資源會計發(fā)展存在的問題及對策［J］.現(xiàn)代營銷（下旬刊），2016（03）.

（作者單位：中國石油大學（華東））

上接（第108頁）

以內(nèi)，如果相差甚遠，那么施工方計算出的數(shù)字就值得懷疑。

（五）完善項目后評價工作

后評價是對整個工程項目進行的總結(jié)性、綜合性評價，一方面總結(jié)整個項目對于工期、質(zhì)量、總體造價等方面的經(jīng)驗，另一方面也分析本次工程在控制方面存在的不足。優(yōu)秀的地方，應(yīng)在將來的工程項目中保持；不足的地方，應(yīng)在未來的工程項目中避免?？傊?，通過建設(shè)項目的后評價，可以達到肯定成績、總結(jié)經(jīng)驗、研究問題、吸取教訓(xùn)、提出建議、改進工作、不斷提高項目決策水平和投資效果的目的，也使得造價控制工作有始有終。

三、結(jié)束語

綜上所述，當前建筑行業(yè)競爭激烈，為了增強企業(yè)競爭力，獲得競爭優(yōu)勢，建筑安裝施工企業(yè)要正視當前建筑安裝工程項目管理中存在的問題，積極采取措施進行改進、完善。為此，建筑安裝施工企業(yè)要對成本控制進行全面、有效地管理，適時淘汰、改造或引進先進的機械設(shè)備和施工技術(shù)，并定期安排有關(guān)工作人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，敦促工作人員將培訓(xùn)中的知識、技能充分應(yīng)用到成本控制工作過程中，以進一步提升成本控制的效果和質(zhì)量，提升資金利用率，實現(xiàn)低成本投入、高效益產(chǎn)出的建設(shè)目標。

參考文獻：

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［2］王智慧.關(guān)于建筑施工企業(yè)如何提高施工項目成本管理水平的探討［J］.經(jīng)營管理者，2011，17：65.

［3］張杰.談建筑施工企業(yè)項目成本管理［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010，06：32+34.

［4］陳琦暉.建筑安裝施工企業(yè)如何在項目施工全過程中進行成本控制［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010，20：33-34.

［5］張艷霞.建筑施工企業(yè)項目成本管理存在的問題與對策［J］.山西建筑，2012，33：264-267.

（作者單位：浙江新盛建設(shè)集團有限公司）

上接（第109頁）

微企業(yè)急功近利的做法使得財務(wù)會計這一自身構(gòu)建完善的信任機制沒能發(fā)揮其信任功能。財務(wù)會計信任功能產(chǎn)生的誘因和基礎(chǔ)就是合作雙方形成的委托代理關(guān)系。如果雙方出現(xiàn)了委托方對代理方的不信任，同時代理方又沒有履行雙方確定的合同法律關(guān)系，則會出現(xiàn)道德風險等問題。中小微企業(yè)財務(wù)信息的失真不僅增大了企業(yè)的財務(wù)風險，更導(dǎo)致了企業(yè)和投資者之間的信息不對稱，而投資者又是因為信息不對稱缺乏對中小微企業(yè)的信心。但是，信任又是委托代理關(guān)系確認的前提，這也是使得中小微企業(yè)融資難的原因。

財務(wù)會計的信任功能對于企業(yè)與其他個體之間的合作有著直接的影響。因此，為了能夠更好地建立合作關(guān)系，增加企業(yè)自身的信譽度，對于財務(wù)會計信息的披露工作必須要落到實處，財務(wù)會計的信任功能也必須成為相關(guān)財務(wù)管理和工作人員的工作重點，只有這樣才能進一步促進我國社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

三、小結(jié)

中小微企業(yè)不合理的資本結(jié)構(gòu)以及財務(wù)會計沒能發(fā)揮信任功能都是企業(yè)發(fā)展道路上的問題，企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，這些問題是必須要解決的。隨著中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展，其在我國國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，國家頒布的一系列政策也越來越具有針對性，很多專家學者也提出了建設(shè)性的意見，比如設(shè)立中小企業(yè)投融資公司、建立中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)投融資平臺、發(fā)展地方投融資平臺等等。相信中小微企業(yè)的融資問題能夠在國家政策的鼓勵和社會各界的支持下逐步得到解決。

參考文獻：

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［5］李祿全，燕華凱.基于財務(wù)管理視角的中小企業(yè)融資問題思考［J］.金融實務(wù)，2009（10）.

（作者單位：安徽財經(jīng)大學會計學院）