關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃研究

文/劉恩秀

?

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃研究

文/劉恩秀

隨著社會(huì)科技的不斷進(jìn)步，企業(yè)高新技術(shù)的創(chuàng)新勢(shì)在必行。近年來國(guó)家為了全面提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提出了不少有利的稅收優(yōu)惠政策。但是現(xiàn)今企業(yè)的高新技術(shù)會(huì)計(jì)核算存在不少問題，在納稅籌劃方面有一定的缺陷，這對(duì)企業(yè)的盈利產(chǎn)生很大影響。本文針對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行研究。

高新技術(shù)會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃；研究

就現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展要求來看，高科技技術(shù)已經(jīng)成為主流。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和制度的建立，從內(nèi)外兩個(gè)方面來提高企業(yè)的利潤(rùn)是必須的，在合法的基礎(chǔ)下，最大限度的降低稅收是企業(yè)提高利潤(rùn)的重點(diǎn)之一。而且科學(xué)發(fā)展已經(jīng)成為國(guó)家的發(fā)展主題，任何企業(yè)管理者都要根據(jù)當(dāng)前國(guó)情來發(fā)展自己的事業(yè)。

一、提高高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)

（一）加強(qiáng)企業(yè)部門間的溝通，使其及時(shí)了解企業(yè)的相關(guān)研發(fā)活動(dòng)

國(guó)家對(duì)于高科技技術(shù)的重視使得企業(yè)需要不斷提高自己的高科技研發(fā)。但是期間高科技會(huì)計(jì)核算也需要會(huì)計(jì)人員的參與，因此企業(yè)要使各部門以及其財(cái)務(wù)人員充分了解相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)。這也是會(huì)計(jì)信息的一種反映。進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)就少不了研發(fā)費(fèi)用的支出，研發(fā)人員通過計(jì)劃、設(shè)計(jì)、論證等必要的過程計(jì)算出合適的 研發(fā)費(fèi)用，而會(huì)計(jì)信息的及時(shí)反映，可以使財(cái)務(wù)人員與研發(fā)人員之間進(jìn)行良好的溝通，從而確保研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

（二）建立合理的研發(fā)費(fèi)用核算制度

財(cái)務(wù)管理方面需要嚴(yán)格的管理制度，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度的要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除和在研發(fā)費(fèi)用使用過程中的實(shí)際使用金額、政府的后期補(bǔ)助也要按照項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集，若是企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額不準(zhǔn)確的話，政府有權(quán)對(duì)其稅前扣除或是加計(jì)扣除額進(jìn)行調(diào)整。政府要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策的后續(xù)管理，年度審查不得低于20%。

（三）設(shè)立科學(xué)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算科目體系

研發(fā)費(fèi)用要有專門的會(huì)計(jì)核算科目體系來收集研發(fā)過程中的資金使用情況。在設(shè)計(jì)科目體系時(shí)要注明研發(fā)項(xiàng)目、資金數(shù)目、資金來源等具體情況。同時(shí)在實(shí)際的研發(fā)過程中由于政府干預(yù)，研發(fā)費(fèi)用可能會(huì)發(fā)生變化，為了避免出現(xiàn)混亂，在直接投入和其他資金來源的科目下要分類記錄加計(jì)扣除費(fèi)用，這樣就可以確保研發(fā)費(fèi)用真實(shí)具體的使用情況。

（四）加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的監(jiān)督管理

企業(yè)在管理過程中必須進(jìn)行監(jiān)督管理，這樣才能避免出現(xiàn)管理錯(cuò)誤，因此研發(fā)費(fèi)用的監(jiān)督管理也同樣重要，這樣可以避免財(cái)務(wù)問題。在實(shí)際的研發(fā)過程中，企業(yè)可以成立專門的研發(fā)監(jiān)督小組對(duì)研發(fā)的整個(gè)過程和資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，另外小組可以直接向上級(jí)匯報(bào)問題，這樣可以在問題出現(xiàn)的開端就將其解決。

二、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃

（一）納稅籌劃簡(jiǎn)介

簡(jiǎn)單來說就是企業(yè)通過對(duì)稅收進(jìn)行策劃，制定一系列的納稅計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。納稅籌劃主要包括五個(gè)方面：避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)。其中規(guī)避“稅收陷阱”最受人詬病。從企業(yè)來說這樣做可以避免一些沒必要的稅收，增加企業(yè)的利潤(rùn)。但是很多人認(rèn)為這樣違背法律規(guī)定，實(shí)際來說這種避稅方式并沒有觸犯法律本身，它只是通過對(duì)稅收的更深層次的理解，采取適當(dāng)?shù)姆绞绞蛊髽I(yè)避開這些繁瑣的稅收。

（二）高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)

1.合理利用成本費(fèi)用稅前扣除政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅》的規(guī)定，通常成本費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目有三種類型：允許扣除、限制扣除和不得扣除。其中限制扣除費(fèi)用是指嚴(yán)格按照法律規(guī)定根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除法扣除的費(fèi)用，例如廣告宣傳費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。雖然在扣除方面只要按照規(guī)定來就比較容易操作，但是限制扣除費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理之間容易產(chǎn)生時(shí)間性差異。例如由于受當(dāng)年稅前扣除限額的影響，當(dāng)年的廣告宣傳費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等調(diào)整部分可以在下年度中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是也有些費(fèi)用項(xiàng)目不能稅前扣除，例如稅收滯納金，從而產(chǎn)生永久性差異。不得扣除則是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的、非明確規(guī)定的費(fèi)用不能進(jìn)行稅前扣除。

2.合理利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。同樣也是按照《企業(yè)所得稅》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為提高科技技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用可以進(jìn)行加計(jì)扣除。而在這個(gè)過程中會(huì)產(chǎn)生兩種資產(chǎn)形式：未形成無形資產(chǎn)、形成無形資產(chǎn)。這兩種資產(chǎn)形式的扣除方式也不同。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的，在進(jìn)行合法扣除后，再按照研發(fā)費(fèi)的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。而形成無形資產(chǎn)的則是按照研發(fā)費(fèi)用的150%進(jìn)行攤銷。

3.學(xué)會(huì)利用政府補(bǔ)助進(jìn)行納稅籌劃。由于近年來國(guó)家對(duì)于高科技的大力支持，企業(yè)可以通過政府的補(bǔ)助來進(jìn)行納稅籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)或是達(dá)到滯延納稅的目的，最終提高企業(yè)的利潤(rùn)。在企業(yè)決定進(jìn)行高科技研發(fā)之后可以從縣級(jí)以上的政府部門申請(qǐng)一定的補(bǔ)助資金，如果能夠提供資金專項(xiàng)用途的相關(guān)文件，并且企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金的使用進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣的話該筆資金就可以作為不征稅收入，就可以減少當(dāng)期企業(yè)的納稅額度，這也是提高利潤(rùn)的一種方式。

4.合理利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。通過國(guó)家規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以通過批準(zhǔn)文件和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》辦理享受國(guó)家、省、市有關(guān)的優(yōu)惠政策。這樣一來企業(yè)更加有可能獲得政府的財(cái)政撥款。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定可以大大提高企業(yè)科技水平的提高。

三、總結(jié)

高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)速度快、技術(shù)含量高、其所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品對(duì)市場(chǎng)的影響也較廣，國(guó)家對(duì)于這種高新技術(shù)企業(yè)也是給予大力支持的，并且做出一定的優(yōu)惠政策去支持企業(yè)的高科技研發(fā)。面對(duì)新時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)要提高自己的經(jīng)營(yíng)效率，納稅籌劃就是一個(gè)比較好的方法。

［1］簡(jiǎn)鋒華.關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃研究［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015 （12）：122-123.

［2］陳文菁.高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算淺析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（2）：141-142.

（作者單位：安徽安凱汽車股份有限公司）