淺探企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范途徑

文/黃婭桐

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淺探企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范途徑

文/黃婭桐

在企業(yè)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它具有一定的必然性和不確定性，危害眾多且特征復(fù)雜。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)，主要探析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、特征及成因，并指出防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)對(duì)策，希望為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定理論實(shí)踐基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；模型；成因；環(huán)境；防范對(duì)策

審計(jì)活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部用來督查和評(píng)定獨(dú)立行為的關(guān)鍵，它直接控制著企業(yè)的運(yùn)營與管理命脈，對(duì)檢查企業(yè)內(nèi)部各個(gè)制度是否發(fā)揮其應(yīng)有效用起到關(guān)鍵作用?？梢哉f，優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)決定了企業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)的真實(shí)性、合法性、安全性與完整性，但企業(yè)審計(jì)本身也是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的。

一、企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

從《國際審計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義來看，它是指“審計(jì)人員由于提供了不當(dāng)財(cái)務(wù)資料，或上報(bào)了錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！睋Q言之，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表示了審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)誤報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，這其中也包含了一定程度的判斷失誤。

（二）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

第一是必然性特征，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生于審計(jì)活動(dòng)過程的，所以它即是客觀存在產(chǎn)物，任何企業(yè)都無法避免其發(fā)生，也不會(huì)為人的意志所轉(zhuǎn)移。企業(yè)只有做好相應(yīng)的防范與控制工作。

第二是不確定性特征，不確定性也是風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)類型之一，它的不確定性主要體現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中可能存在的各種概率性事件，它們的發(fā)生時(shí)間、發(fā)生形式的不確定性都極大，而且如上文所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也無法估量，所以企業(yè)必須預(yù)先做好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制準(zhǔn)備。

第三是復(fù)雜性特征，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，所以它的整體結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，因?yàn)槭紫刃纬蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素來自于多個(gè)方面，它的種類多于社會(huì)審計(jì)而且跨度較大，所以它所能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素也更加繁雜，任何細(xì)節(jié)都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而且其影響程度、產(chǎn)生頻率與表現(xiàn)形式都是無法預(yù)估的，總體來看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性特征也讓它難以被把握。

（三）傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)3類展開模型設(shè)計(jì)，它們之間呈現(xiàn)相輔相成的作用關(guān)系，具體的關(guān)系式應(yīng)該為：

AR=DR x IR xCR

在上述關(guān)系式中，DR就表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目中的所有審計(jì)數(shù)據(jù)都顯示重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且該風(fēng)險(xiǎn)低于企業(yè)容忍底線時(shí)就會(huì)出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)既明確了審計(jì)人員所收集的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)，也體現(xiàn)了模型中3個(gè)主要要素的影響程度。檢查風(fēng)險(xiǎn)多來源于人為因素，例如審計(jì)人員的檢查錯(cuò)誤、推理邏輯性錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)客觀對(duì)象與客觀現(xiàn)實(shí)相差巨大。另外就是審計(jì)人員所選擇的審計(jì)程序不適合企業(yè)或者無效，因此基于檢查風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其取值范圍應(yīng)該在0～100%之間。

IR表示固有風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制前，審計(jì)人員一定要測(cè)評(píng)某一審計(jì)項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)誤或存在任何舞弊現(xiàn)象，因此審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)也是貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)。按照企業(yè)穩(wěn)健性原則，固有風(fēng)險(xiǎn)的取值范圍依然為0～100%。

最后是控制風(fēng)險(xiǎn)CR，審計(jì)人員在不被企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)時(shí)對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象發(fā)生的可能性評(píng)測(cè)。企業(yè)會(huì)依據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r來判斷和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程，并將內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)作為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)，它的取值范圍為0～100%。

如果企業(yè)已知存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么就有DR=AR/IR/CR。舉例來說，如果審計(jì)人員已經(jīng)明確某企業(yè)項(xiàng)目存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與固定風(fēng)險(xiǎn)類型，并且知道它們的比例分別為5%、60%、40%，那么就可以根據(jù)上式計(jì)算出檢查風(fēng)險(xiǎn)DR為20%，如果企業(yè)希望將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，一般來說都要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的漏洞與錯(cuò)誤控制在10%以內(nèi)才算合理?？偠灾髽I(yè)審計(jì)必須做好對(duì)項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平評(píng)估，在內(nèi)部審計(jì)控制的基礎(chǔ)之上，再明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間、性質(zhì)與范圍，從而達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有利控制，將企業(yè)損失降到最低［1］。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及成因

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之于企業(yè)而言是由于工作者所面臨的工作環(huán)境所造成的局限性。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)復(fù)雜關(guān)系時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作空有其名，就很容易誘發(fā)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在復(fù)雜性與隱蔽性兩大特征，它涉及到企業(yè)的生產(chǎn)商、供應(yīng)商以及相關(guān)關(guān)聯(lián)組織，內(nèi)部關(guān)系及所涉及事項(xiàng)也非常復(fù)雜。另外，企業(yè)審計(jì)法律體系的確實(shí)也可能導(dǎo)致環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，這是因?yàn)槲覈鴮徲?jì)法律法規(guī)的滯后所造成的。它導(dǎo)致了審計(jì)工作發(fā)展無法滿足企業(yè)需求，甚至在企業(yè)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)沒有權(quán)威性的法律法規(guī)作為保障依據(jù)。因此，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是存在于多方面的，它與企業(yè)自身的運(yùn)作、外交有關(guān)，也與政府政策發(fā)展相關(guān)。

（二）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)及成因

當(dāng)企業(yè)的新技術(shù)設(shè)備運(yùn)行不良或運(yùn)用不足時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)關(guān)于技術(shù)或管理層面的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)多出自于企業(yè)自身對(duì)系統(tǒng)軟硬件的應(yīng)用不良，目前許多企業(yè)還無法將自身的審計(jì)業(yè)務(wù)工作與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相互有機(jī)結(jié)合，形成整體。換言之，目前企業(yè)審計(jì)還是與傳統(tǒng)手工審計(jì)相差無異。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到電算化時(shí)代時(shí)，這種財(cái)務(wù)管理工作的延滯性必然會(huì)為企業(yè)帶來執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的一些財(cái)務(wù)信息不透明性也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生［2］。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）提高審計(jì)獨(dú)立性

企業(yè)審計(jì)必須具備獨(dú)立性，這也是影響其內(nèi)部審計(jì)的最重要因素。如果想要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)熱源之間不能受到任何關(guān)聯(lián)影響與制約，每一位審計(jì)人員所給出的審計(jì)意見都必須公正專業(yè)。本文認(rèn)為，我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置時(shí)應(yīng)該多學(xué)習(xí)國外，建立分離于董事會(huì)之外的審計(jì)委員會(huì)，這一方面可以監(jiān)督和影響董事會(huì)決策，一方面也可以作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要決策層，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部的所有決策都要遵循審計(jì)委員會(huì)與總經(jīng)理意見，同時(shí)也強(qiáng)化了審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的權(quán)威性。

（二）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度

當(dāng)企業(yè)希望提高自身審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度就成為必須。它所規(guī)范的是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部規(guī)章制度和系統(tǒng)性問題，并希望在實(shí)踐活動(dòng)中予以實(shí)施。嚴(yán)格來說，責(zé)任追究制度可以被細(xì)分到企業(yè)的每一名員工個(gè)體，這也是為了最大限度避免審計(jì)過程中可能存在的細(xì)小漏洞。所以企業(yè)應(yīng)該建立一套規(guī)范統(tǒng)一的審計(jì)責(zé)任體系，發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)的監(jiān)督執(zhí)行作力，真正將質(zhì)量檢查作為企業(yè)的實(shí)際流程程序，發(fā)現(xiàn)問題并合理歸責(zé)。同時(shí)也要做到嚴(yán)格監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。

（三）構(gòu)建企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

如上文所述，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建設(shè)是非常必要的，因?yàn)樗軌蜃畲笙薅阮A(yù)先明確市場(chǎng)中對(duì)企業(yè)的諸多不確定影響因素，是企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的作用就是將企業(yè)實(shí)際工作與可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系并體現(xiàn)出來，并將其中可能存在關(guān)聯(lián)的各大要素關(guān)系與負(fù)面影響反映到表面，形成表層問題，有利于企業(yè)構(gòu)建模型予以解決和合理化建設(shè)，為企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范指明方向。

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的主客觀風(fēng)險(xiǎn)是不容忽視的，它們?cè)趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中應(yīng)該有所體現(xiàn)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r予以相應(yīng)調(diào)整。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR為例，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中融入主客觀風(fēng)險(xiǎn)因素就得出下式：

AR=IR x CR x DR x SR x OR

在這里，SR和OR分別代表企業(yè)的主客觀風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際審計(jì)工作中會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的主客觀風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)實(shí)狀況的一致性，它們也是對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的正確指引，所以二者對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范也起到了非常重要的作用［3］。

通過本文論述也可以總結(jié)以下兩點(diǎn)結(jié)論，第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且無法避免的，它已經(jīng)滲透到了企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而且正在隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于復(fù)雜化；第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制與防范的，企業(yè)應(yīng)該將其視為是一個(gè)長期系統(tǒng)的工程，并利用立法規(guī)范、模型構(gòu)建、強(qiáng)化人員素質(zhì)等方面來肅清潛在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)其擁有一個(gè)客觀真實(shí)的認(rèn)識(shí)。同時(shí)也需要企業(yè)多方面部門相互協(xié)力，共同健全審計(jì)體制，通過設(shè)計(jì)主客體共同合力來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作做到最好。

［1］宋鵬程.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的分析與防范研究——以SD公司為例［D］.西安建筑科技大學(xué)，2013：26-31.

［2］龐穗.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版，2012，9（5）：73-75.

［3］李艷平.信息化視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題分析［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2014（30）：139-140.

（作者單位：四川師范大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）

上接（第156頁）

義，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)的工作開展在工程中帶來的優(yōu)勢(shì)，對(duì)問題解決的有效力度，只有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作在財(cái)務(wù)問題中的重要作用才能做到積極配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作的展開；二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的支持力度，例如完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供一定的依據(jù)和支持。

（二）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系

水利工程基建中涉及到的問題是各方面的，財(cái)務(wù)中會(huì)遇到的問題也是各種各樣。在基建中遇到最常見的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題例如挪用工程資金、任意更改工程預(yù)算等，這些問題的出現(xiàn)都說明了在工程建設(shè)過程中對(duì)財(cái)務(wù)方面沒有有力的監(jiān)督機(jī)制和體系，因此建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系是目前解決財(cái)務(wù)問題的重要環(huán)節(jié)，如何構(gòu)建體系具體表現(xiàn)為：一是將事后審計(jì)工作變?yōu)檫^程審計(jì)，在工程建設(shè)過程中對(duì)其財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)工作，做到全程財(cái)務(wù)監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)問題的產(chǎn)生；二是提高內(nèi)部審計(jì)的地位，由于在工程建設(shè)中無論是領(lǐng)導(dǎo)者還是基礎(chǔ)人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)程度和重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)地位不高，一些正常的工作難以開展，提高內(nèi)部審計(jì)地位，使得審計(jì)工作順利實(shí)施。

（三）擴(kuò)大審計(jì)范圍，將審計(jì)方式多樣化

審計(jì)范圍的局限性使得財(cái)務(wù)的一些問題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的作用不能充分發(fā)揮出來，而且審計(jì)手段的單一也加大了審計(jì)工作的難度。因此將審計(jì)工作范圍擴(kuò)大，在工程中凡是涉及到資金流動(dòng)的都需要進(jìn)行審計(jì)工作，這樣可以確保財(cái)務(wù)問題能夠被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決。目前審計(jì)方式包括有個(gè)別抽查法、定型圖核對(duì)法、對(duì)比審計(jì)法等，將這些不同的審計(jì)方式根據(jù)工程特點(diǎn)的不同有針對(duì)性的采用也會(huì)確保審計(jì)質(zhì)量。

（四）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

專業(yè)審計(jì)人員的缺乏也是阻礙審計(jì)工作質(zhì)量提高的重要因素，因此加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)至關(guān)重要。審計(jì)是一門包含多門學(xué)科的工作，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)會(huì)方面的知識(shí)還要了解工程造價(jià)、施工等方面的技能，因此對(duì)審計(jì)人員不斷進(jìn)行崗位再培訓(xùn)是不可忽視的環(huán)節(jié)。

三、總結(jié)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作在水利基本建設(shè)中起到至關(guān)重要的作用，水利基本建設(shè)中的財(cái)務(wù)問題一直以來都是工程存在的主要問題，解決好這一問題的主要途徑就是提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作力度，但是在現(xiàn)實(shí)情況中財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在很大的問題，針對(duì)這些問題進(jìn)行有效的解決有助于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行和工作質(zhì)量的提升。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：新疆維吾爾自治區(qū)塔里木河流域工程建設(shè)處）