文/石善女

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營改增對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的影響研究

文/石善女

今年我國已經(jīng)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅，此舉勢必對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生影響。本文分析了“營改增”對建筑施工企業(yè)稅額管理的影響，主張從梳理經(jīng)營流程以調(diào)整稅務(wù)、提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和全員的稅務(wù)意識、充分利用好稅收優(yōu)惠政策這三方面展開思路，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)妥善應(yīng)對、盡快適應(yīng)此次稅制改革。

營改增； 建筑企業(yè)； 稅務(wù)管理

一、營改增對稅務(wù)管理的影響

（一）對相關(guān)稅種及稅率的影響

建筑行業(yè)內(nèi)競爭日趨激烈，行業(yè)利潤率一般維持在百分之三上下，水平較低。在全面推行“營改增”前，建筑企業(yè)按百分之三繳營業(yè)稅，在“營改增”后，按百分之十一繳增值稅。在建筑行業(yè)，無法順利取得增值稅專用發(fā)票的情況并不少見，將會發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的問題，“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)將會小幅增加。建筑業(yè)的結(jié)算時點(diǎn)間隔時間長、工程施工過程中進(jìn)行調(diào)價索賠情況屢見不鮮。此外，建筑企業(yè)中往往存在合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致的情況，他們往往將建筑工程層層轉(zhuǎn)包，施工工地的機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車輛也多是從個體戶處所租，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法完全匹配。此外，部分施工單位未按照嚴(yán)格的手續(xù)與材料供應(yīng)商間簽訂具有法律效力的合同，進(jìn)貨也常常使用現(xiàn)金交易，因此無法獲得增值稅發(fā)票，難以完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（二）對納稅稅負(fù)的影響

營改增影響了建筑施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)的支出，相應(yīng)的企業(yè)稅收計算公式也做出了調(diào)整?！盃I改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是允許在所得稅稅前全額扣除，而現(xiàn)在就需要增值稅承擔(dān)這部分稅負(fù)。因不能稅前扣除，勢必導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額增加，這對企業(yè)會計核算調(diào)整增加了難度和要求。同時，以往可以按法定比例扣除的成本費(fèi)用也會隨政策的改變而減少，這些都影響了企業(yè)的稅負(fù)核算和成本。相較于營業(yè)稅而言，增值稅涉及環(huán)節(jié)更加繁雜，會計核算上必須更加規(guī)范，因此難度和工作量會有所增加。

（三）對確定納稅地點(diǎn)核算的影響

實(shí)行建筑業(yè)“營改增”之后，納稅地點(diǎn)成了一個難以抉擇的問題。和大多數(shù)企業(yè)不同的是，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)趨于分散化，施工項(xiàng)目分布在各個地區(qū)，絕大多數(shù)都不是和企業(yè)注冊地一致。

建筑企業(yè)購置固定資產(chǎn)一般會產(chǎn)生大額的進(jìn)項(xiàng)稅額，使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)的卻是公司的某項(xiàng)目。建筑項(xiàng)目并非法律主體，若在項(xiàng)目所在地進(jìn)行增值稅繳納，可以看出其抵扣難度之大。但是在公司注冊地繳納增值稅同樣存在問題。由于項(xiàng)目所在地是臨時且分散的，對與企業(yè)法人主體來說，增值稅發(fā)票從取得到抵扣各個環(huán)節(jié)的難度都將大大增加。另一方面，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說卻是鞭長莫及，大大增加了監(jiān)管難度。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的思路

（一）梳理經(jīng)營流程，積極調(diào)整稅務(wù)

做好納稅主體資格的備案，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃，利用稅率差異，注重遞延納稅，降低企業(yè)整體稅負(fù)。管理工作建筑施工企業(yè)要及時調(diào)整管理思維，深入理解“營改增”政策，積極應(yīng)對新政策、新變化，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃管理工作。在結(jié)合自身經(jīng)營實(shí)際的前提下，科學(xué)合理地做好稅務(wù)籌劃，充分利用增值稅的可抵扣特性，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時，在實(shí)際工作中要深入完善和優(yōu)化，盡量利用流通環(huán)節(jié)進(jìn)行有關(guān)稅費(fèi)的合理轉(zhuǎn)移，可以通過外包解決部分經(jīng)營進(jìn)程中無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，從而不能享受抵扣政策的問題。對于管理規(guī)范的建筑施工企業(yè)，應(yīng)將稅務(wù)籌劃工作提升到戰(zhàn)略管理層面，要統(tǒng)一籌劃，全面嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和全員的稅務(wù)意識

財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力水平，直接影響建筑施工企業(yè)是否能及時適應(yīng)新政策，積極做好應(yīng)對，使企業(yè)享受更多的優(yōu)惠，穩(wěn)定其發(fā)展方向。在新政策實(shí)施進(jìn)程中，企業(yè)要加大全體員工的培訓(xùn)，提高稅務(wù)意識。其中，特別是加大財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高稅務(wù)知識水平，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，培養(yǎng)正確會計核算能力。由于“營改增”對企業(yè)稅務(wù)管理和發(fā)票管理都提出了更高的要求，這就需要企業(yè)在制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度的同時，提高財務(wù)人員工作責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平，從而大大降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（三）充分利用好稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)現(xiàn)有政策，針對營改增過渡期，做出稅務(wù)管理初步工作企業(yè)需要合理選擇供應(yīng)商，以順利取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對目前合作的供應(yīng)商展開考察分析，科學(xué)的鑒別全部供應(yīng)商在營改增改革之后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在進(jìn)行綜合分析后應(yīng)當(dāng)按照分類結(jié)果，給出最優(yōu)規(guī)劃，降低稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快著手理清材料，確定固定資產(chǎn)來源，規(guī)范核算建筑企業(yè)原材料、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，及時調(diào)整差額；進(jìn)行業(yè)務(wù)重整，為分別核算不同稅率業(yè)務(wù)做好準(zhǔn)備，分別在抵扣、發(fā)票收集認(rèn)證整理、合作項(xiàng)目、現(xiàn)金流等方面的問題進(jìn)行解析。

三、總結(jié)

建筑施工企業(yè)實(shí)行“營改增”，進(jìn)一步打通了增值稅在行業(yè)間的抵扣鏈條，不僅有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展，而且有利于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。在應(yīng)對營改增的過程中，應(yīng)積極發(fā)揮人才的主動性，強(qiáng)化財務(wù)管理人員、材料采購人員的稅務(wù)意識，在企業(yè)日常的物資采購、設(shè)備處理方面的發(fā)票方面做到盡可能的合理完善。

［1］張皎.淺談營業(yè)稅改征增值稅的意義與影響［J］.管理學(xué)家，2013（17）：56-57.

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［3］李泓靜.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)帶來的思考［J］.人力資源管理，2013（07）：218-219.

（作者單位：黑龍江墾區(qū)龍墾建設(shè)工程總公司）