上市前企業(yè)的財務準備工作研究
——以龍江網絡公司為例

文/夏冰

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上市前企業(yè)的財務準備工作研究
——以龍江網絡公司為例

文/夏冰

上市是大多企業(yè)快速發(fā)展的最佳選擇，因為公司通過發(fā)行股票可以直接融資，能夠打破融資瓶頸束縛，獲得長期穩(wěn)定的資本性資金，還可以通過配股、增發(fā)、可轉債等多種金融工具實現(xiàn)低成本的持續(xù)融資。與銀行貸款等間接融資方式不同，直接融資不存在還本付息的壓力，可以更有效地增強企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的動力和能力，所以，龍江網絡隨著公司發(fā)展規(guī)模的壯大和按照省委、省政府“力爭2016年確保2017年實現(xiàn)上市融資”的目標，從2015年年初開始進行上市前的財務準備工作。本文就上市前企業(yè)的財務準備工作結合龍江網絡的前期準備工作進行總結研究，以利于其他擬上市企業(yè)做好財務準備，做到未雨綢繆。

上市；財務準備工作

一、盡職調查

開展盡職調查的主要目的是對公司的基本情況及業(yè)務發(fā)展情況進行全面、深入的了解，公司對盡職調查真實準確的回答是本項工作的基礎。要求在填寫相應問題清單時確保文字材料和數(shù)據(jù)的真實、準確、完整。2015年2月，按照黑龍江省省委省政府的部署要求，根據(jù)全省廣播電視網絡重組上市工作安排，通過全國招標選聘的華泰聯(lián)合證券有限責任公司對我們公司開始盡職調查工作，我們同時聘請北京金杜律師事務所作為法律服務機構保障上市前期工作合法有序。龍江網絡各分公司按照要求及時準確提供相應材料，共展開了三輪盡職調查工作，具體要求是：

第一輪盡職調查所需材料

1.提供最新營業(yè)執(zhí)照；

2.需填寫有賬面價值的土地、房產明細表，并提供土地使用權證、房屋所有權證書、辦理權證時的財務相關票據(jù)復印件；

3.需填寫在賬面上有租金支出的租賃房產明細表，并提供租賃合同及承租房產的土地使用權證、房屋所有權證書復印件；

4.需填寫出資的車輛明細表、出資后購置車輛明細表，車輛注冊登記證須提供復印件。

第二輪盡職調查所需材料

1.單位法人證書和組織機構代碼證；

2.需填寫《整合帶入負債償還情況統(tǒng)計表》，如負債已償還，請準備償債的相關原始憑證復印件，包括銀行匯款單、相關協(xié)議等；

3.需填寫《分公司與股東單位往來情況統(tǒng)計表》；

第三輪：上市中介輔導機構進場開展盡職調查工作。

通過三輪的盡職調查工作理清了公司資質、資產、負債等問題，為順利上市打下基礎。

二、社會審計

審計是公司上市中非常重要的環(huán)節(jié)之一，審計的結果對企業(yè)是否能夠成功上市發(fā)行融資起到了至關重要的作用。龍江網絡通過全國公開招標方式選聘了瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）做上市審計工作，主要審計了從公司成立以來四年多的賬目。

（一）審計前期要發(fā)詢證函

詢證函是為證明企業(yè)在審計報告期債權、債務及貨幣資金狀況而向款項對應單位或個人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進行審計的會計師事務所提供，由企業(yè)財務人員根據(jù)賬面記載情況向有關單位或個人發(fā)出，經對方簽字蓋章后郵寄給會計師事務所作為檢查企業(yè)賬款真實性的原始依據(jù)，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為往來詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權、債務單位發(fā)出，后者是對企業(yè)全部開戶銀行（包括基本戶、收入戶、工程戶等）發(fā)出。對企業(yè)債權、債務要根據(jù)審計報告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個發(fā)函，這對我們是一項繁重而復雜的工作，一是因龍江網絡正處于發(fā)展建設過程中工程量大，涉及的單位多；二是需要對方單位積極配合，盡早回函。當然，在每年末應盡可能及時結清往來賬項，也是加速該項工作的基礎。

（二）審計中需要重點注意的事項有

一是股份制改造過程中的會計制度的銜接問題。我們屬于原事業(yè)單位會計制度整合后改用企業(yè)會計制度管理的，涉及的主要是對固定資產的管理不同，原事業(yè)單位財務對固定資產不計提折舊，企業(yè)會計制度要求對固定資產計提折舊，原事業(yè)單位網絡資產不作為固定資產管理，直接走事業(yè)支出，而企業(yè)會計制度要求網絡資產作為固定資產核算。我們對審計后資產負債進行了接并賬調整，做好了會計制度的銜接。

二是按收入確認準則進行收入及相應稅賦的調整。目前公司大多數(shù)業(yè)務均涉及收入分攤期問題，證監(jiān)會比較關注收入的按服務的期間進行分期確認，關注收入的確認原則、確認依據(jù)，以及確認收入與成本的配比性等問題。建議對公司各種業(yè)務收入模式按照行業(yè)慣例進行清理，對不同的收入進行歸類，并制定相應的收入確認政策等等。我們公司采用用友公司的BOSS收費軟件，先按現(xiàn)金流收入作預收賬款，月末按四達報表數(shù)據(jù)進行權責制收入確認。成本中需要重點關注的是按年付費的如房租、預繳的電話費、電費等都需要按月攤銷計入成本費用，不能一次性計入成本費用中。

稅賦的調整主要是針對營改增前后的銜接及各項稅款的查漏補缺。我們主要是進行了以現(xiàn)金流收入為基數(shù)到權責制收入為基數(shù)交稅的調整還有政策性稅費減免的調整。

三是內部控制提升問題。企業(yè)內部控制是盡職調查和審計內核時關注的重點，也是證券業(yè)協(xié)會等主管備案審查機構評價的核心。龍江網絡聘請了“四大”中的憄勤事務所進行了內控體系的建立和完善，內控從財務報告、全面預算、稅務管理、銷售收入、資產管理、資金管理六方面進行管理和控制，制定了詳細的業(yè)務流程和管理規(guī)范。

四是企業(yè)內部規(guī)范重組。企業(yè)首發(fā)上市涉及的關鍵問題非常多，尤其在中國目前這個特定的環(huán)境下向龍江網絡這樣由事業(yè)單位轉制為企業(yè)的，普遍存在諸多財務、稅收、法律、公司治理、歷史沿革等歷史遺留問題，并且很多問題在后期處理的難度是相當大的，因此，企業(yè)在上市審計顧問的協(xié)助下有計劃、有步驟地預先處理好一些問題是相當重要的，幸好龍江網絡從成立起就在逐步理順這些問題并得到了各方面的支持，這樣能增強保薦人、策略股東、其它中介機構及監(jiān)管層對公司的信心。

三、資產評估

上市公司上市發(fā)行前必須進行資產評估。一方面，有利于投資者了解上市公司的經營發(fā)展狀況；另一方面，資產評估結果也為資產折價入股提供了重要依據(jù)。一般來講，企業(yè)資產的增值或減值評估主要是針對固定資產進行的，因為象龍江網絡的固定資產年度多在十幾年，其價值都是以購入或建造時的原始價值作為記賬依據(jù)的，多年不變，其賬面反映的原值和凈值多與市場價、評估價差距很大。資產管理部門在日常工作中應建立完整的固定資產臺賬、卡片登記制度，并經常同資產使用部門進行核實，保證賬實相符、賬賬相符，這是順利開展資產評估工作的重要基礎。龍江網絡通過公開招標聘請了中聯(lián)資產評估集團有限公司做資產評估工作。

資產評估工作總體時間一般可分四個階段，即：前期準備階段、現(xiàn)場工作階段、評估匯總階段、出具正式報告階段。

A、前期準備階段：進一步了解委估資產狀況，編制資產評估項目工作實施方案和計劃；制定統(tǒng)一的資產評估工作標準和方法，并會同其他中介機構商定資產評估工作開展相關事項；根據(jù)待評估資產情況，確定現(xiàn)場工作細致計劃；對評估隊伍和委托方配合人員進行必要培訓；被評估單位相關人員按照評估機構的要求填寫資產評估申報明細表并準備需要提供的相關資料。

B、現(xiàn)場工作階段：主要為資產清查核實階段。采取以點帶面、點面結合、保證重點等方法，根據(jù)重要性原則對選定的現(xiàn)場工作點進行勘察工作，對主要資產進行現(xiàn)場勘察抽盤，收集評估所需要的各項材料。

C、評定估算階段：本階段包括分析整理現(xiàn)場工作底稿、分資產類型確定評估值、與其他中介機構溝通對接、評估匯總、出具初步評估報告、內部審核等工作。評估人員主要根據(jù)評估技術方案進行具體操作，針對評估過程中出現(xiàn)的一些特殊問題，由項目工作組及時協(xié)商確定解決辦法。

D、出具正式報告并全面協(xié)助核準/備案階段：在上述工作完成后，資產評估師將出具正式資產評估報告，這一階段的工作還包括：出具正式資產評估報告，全面協(xié)助報送主管部門備案通過審批；對項目底稿進行歸檔；呈送備案階段其他與資產評估工作有關的業(yè)務需求。

需要被評估單位配合完成的工作：

1.搞好資產自查、填制資產評估申報表，確保納入評估范圍的資產、負債金額準確，產權關系明晰。

2.被評估單位需要撰寫的資料--關于進行資產評估有關事項的說明是資產評估核準或備案的必備文件。

四、結束語

企業(yè)上市涉及到很多前期應調整和處理的問題，是一項繁瑣而復雜的工作。為保障企業(yè)順利上市、減少上市成本、降低企業(yè)上市不成功風險，企業(yè)上市前要充分做好財務準備，以加快企業(yè)上市步伐同時確保企業(yè)在上市后能夠得到更好的發(fā)展。

［1］ 李萍.淺談企業(yè)上市前期財務的準備工作［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012，34.

［2］ 白雪.企業(yè)上市前的財務準備全程指南.中國會計網，2016，05.

［3］ 黑龍江省廣播電視網絡審計評估培訓材料，2015，02.

（作者單位：黑龍江廣播電視網絡股份有限公司寧安分公司）

上接（第216頁）們最后確定35%的英文教學比例。

在確定英文教學比例后，如何進行具體分配，此時便用到了分階段語言教學方法。課程前期以中文講授為主，著重對于中文部分的夯實，同時督促其提前完成相關英文內容的預習、翻譯和整理工作，以便日后雙語工作的順利展開，并且穿插一些英文內容，讓學生有一個適應的過程；課程后期完全采用英文課本授課，并且大大提高英文授課比例，結合對學生課前預習、課后復習的要求，提高學生的學習效率。

（四）差異對比法

我國的會計準則盡管已經向國際趨同，但依然在諸多方面存在差異，為了讓學生夯實我國國內會計準則，同時一定程度上了解和掌握國際會計準則并且不混淆，可以采用差異對比法進行教學。具體操作方法是，課程的前半部分課上給學生布置好相關題目，讓學生課后去查找相關中外會計準則和會計操作方面的差異，一方面鍛煉學生的動手能力和自學能力，還可以鍛煉學生的搜集信息和處理信息的能力，同時還可以鍛煉學生自主思考的能力；在課程的后半程正式進入到英文教學階段后，按小組進行匯報，每個小組設有一個小組長，每個組員都各自有分工安排，每組5-6個人，最后抽簽以小組的形式進行匯報。通過這樣的安排，可以有效的組織同學們參與到課堂當中并且進行積極思考，還可以加深對于中外會計差異的印象，防止內容混淆。

四、調查問卷結果分析

課程結束后，對15級國會班和注會班的學生進行了調查問卷，共收到有效問卷221份，分別針對學生課程學習效果、課堂興趣、教師素養(yǎng)、教學效果、教學方法方面進行了調查，結果顯示，通過本學期對會計原理雙語的教學改革，我們發(fā)現(xiàn)前文所提出的“超越課堂”理念以及相應的三種教學方法得到了大多數(shù)學生的認可，學生的學習效果較往常有所提高，但是也發(fā)現(xiàn)了新的問題，英文授課比例接受度也較高，例如有些學生沒有按照要求課前預習課后復習，從而無法跟上課程進度，以及課時有限、課程節(jié)奏太快等。問卷結果為獨立學院雙語課程后續(xù)改革提供了思路。

參考文獻：

［1］姚芳.會計雙語教學的目標及教學效果改進的思考［J］.會計之友，2008（9）.

［2］肖凱.財經類高校會計專業(yè)雙語教學實踐—以南京財經大學為例［J］.財會通訊，2013（04）.

［3］李春華.會計雙語教學方法實踐研究［J］.商業(yè)會計，2014（04）.

（作者單位：天津財經大學珠江學院）