曾凡榮

【摘 要】我國(guó)引入績(jī)效審計(jì)已經(jīng)有20年的歷史，對(duì)其的理論和實(shí)踐研究也逐漸豐富。但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特殊性的存在，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中，也面臨著一些問(wèn)題。本文主要結(jié)合績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，討論績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，并且在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題分析；相關(guān)建議

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵以及范圍

那些績(jī)效審計(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家或者一些國(guó)際組織對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義都是基于不同的視角給出的，因此并不唯一。但是總的來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的核心就是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)估。目前被廣泛接受的定義是：績(jī)效審計(jì)是這樣一種活動(dòng)，由專業(yè)審計(jì)人員通過(guò)專業(yè)的方法，利用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率高低，并且為被審計(jì)單位的決策提供相關(guān)的建議。

可見，績(jī)效審計(jì)有別于一般的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)。一般的審計(jì)是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的審計(jì)工作，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高合理的保證。而績(jī)效審計(jì)的層次更高，它是針對(duì)被審計(jì)單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行的。這不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，也是對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)，管理的審計(jì)。其涉及的范圍更加廣泛，面臨的不確定因素更多。在審計(jì)技術(shù)方面，要求審計(jì)人員具有更加宏觀和長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼觀，是站在被審計(jì)單位高層，然后結(jié)合一般的審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)工作。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展以及民主制度逐漸科學(xué)，國(guó)民對(duì)我國(guó)政府財(cái)政支出的監(jiān)督作用不斷加強(qiáng)，于是便有了對(duì)政府部門財(cái)政支出進(jìn)行審計(jì)的要求。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)的基本范圍主要是公共部門的支出，主要有以下兩種類型：

（一）公共部門財(cái)政性支出。這類主要是一些政府部門或者事業(yè)單位支出、國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目支出以及針對(duì)特定領(lǐng)域的專項(xiàng)資金的使用。其中國(guó)家投資建設(shè)支出主要是指由國(guó)家利用財(cái)政收入對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出。有些項(xiàng)目可能也會(huì)有私人資金的參與，但是只要屬于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，這些都屬于績(jī)效審計(jì)的范圍。各種專項(xiàng)資金是指政府預(yù)算安排的，或者有關(guān)單位自籌的針對(duì)特點(diǎn)領(lǐng)域的財(cái)政性支出，比如那些專門用于環(huán)保、社會(huì)保險(xiǎn)等方面的支出。

（二）國(guó)有企業(yè)支出審計(jì)。這里的國(guó)有企業(yè)不僅僅指全部由國(guó)家控股的企業(yè)，也包括國(guó)有控股或者國(guó)家占主導(dǎo)地位的企業(yè)或者金融機(jī)構(gòu)。對(duì)這些實(shí)體經(jīng)營(yíng)效率的審計(jì)也屬于我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范疇。

二、績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

績(jī)效審計(jì)在我國(guó)歷史并不長(zhǎng)，雖然經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，理論上的研究也比較多，但是就操作層面上看，仍然存在一些問(wèn)題。這些問(wèn)題一直阻礙著我國(guó)績(jī)效審計(jì)的廣泛開展。

（一）審計(jì)證據(jù)真實(shí)性難以保證

績(jī)效審計(jì)的審計(jì)證據(jù)要求審計(jì)人員要獲得真實(shí)的數(shù)據(jù)和資料，然后其真實(shí)性難以保證。首先，由于我國(guó)相關(guān)制度并不完善，比如社會(huì)誠(chéng)信制度沒有建立，政府會(huì)計(jì)制度不夠完善等等，導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中舞弊、違規(guī)的事情普遍存在，最終后果就是審計(jì)所需的資料真實(shí)性難以保證。其次，很多被審計(jì)單位沒有科學(xué)的績(jī)效管理體系，資料和數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，甚至根本就沒有，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，各個(gè)部門之間相互推卸責(zé)任。最后，在對(duì)公共效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要審計(jì)人員進(jìn)行大量的社會(huì)調(diào)查，而被調(diào)查者由于有一定的心理偏向，不能客觀地反應(yīng)實(shí)際的情況。總之，在審計(jì)證據(jù)這一環(huán)，由于審計(jì)涉及的范圍比較廣，非常容易出現(xiàn)問(wèn)題。再加上上述體制的缺失，審計(jì)證據(jù)的合理性和科學(xué)性更是很難合理保證。

（二）缺乏專業(yè)的績(jī)效審計(jì)人員

績(jī)效審計(jì)是專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，審計(jì)過(guò)程中使用的各種方法對(duì)審計(jì)人員的要求非常高。這就要求績(jī)效審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備和技能掌握要高于一般的審計(jì)人員。他們除了掌握基本審計(jì)活動(dòng)中涉及的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)以及審計(jì)方面的知識(shí)和技能，還應(yīng)該熟悉其他方面的知識(shí)，比如工程管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、心理學(xué)等等學(xué)科。除此之外，我國(guó)績(jī)效審計(jì)有一大部分是面向政府績(jī)效審計(jì)，這就要求審計(jì)人員有能力或者足夠的職業(yè)判斷去評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效或者測(cè)定政府的工作業(yè)績(jī)。而我國(guó)現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)人員掌握的知識(shí)和技能都比較單一，一般只能滿足一般的企業(yè)審計(jì)工作，他們精通財(cái)務(wù)或者審計(jì)方面的知識(shí)，其他方面卻很欠缺。所以總的來(lái)講，我國(guó)還是缺少專業(yè)的、可以勝任績(jī)效審計(jì)的人員。

（三）沒有統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法

雖然近些年，有關(guān)部門針對(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)布了一些準(zhǔn)則和規(guī)范，但是這些基本上都是針對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)而出臺(tái)的。對(duì)于公共部門績(jī)效審計(jì)相關(guān)的評(píng)價(jià)方法或者準(zhǔn)則還沒有制定出來(lái)。所以政府績(jī)效審計(jì)沒有一個(gè)讓人信服的評(píng)價(jià)體系，更沒有一種可以用以實(shí)踐的評(píng)價(jià)方法。這顯然不利于政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)施。審計(jì)人員在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，有時(shí)候利用自己設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)候借鑒一些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)主觀性和隨意性比較大，這直接影響到績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。

三、相關(guān)建議

（一）建立有關(guān)績(jī)效審計(jì)的相關(guān)制度

績(jī)效審計(jì)證據(jù)是支持結(jié)論的關(guān)鍵因素。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量決定了績(jī)效審計(jì)結(jié)論是否可信。從問(wèn)題分析部分可以看出，由于我國(guó)缺乏相關(guān)的績(jī)效審計(jì)制度，導(dǎo)致審計(jì)人員取得比較可信的審計(jì)證據(jù)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有一個(gè)合理的保證。所以應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去建立績(jī)效審計(jì)的相關(guān)制度：首先，通過(guò)立法的形式，制定績(jī)效審計(jì)需要的制度。有法律的保證，就會(huì)有相應(yīng)制度的約束，從根本上保證了績(jī)效審計(jì)證據(jù)的可信度。其次，建立全社會(huì)范圍的誠(chéng)信制度。這有利于審計(jì)人員在采集審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)采集對(duì)象的言行起到一定的約束作用。最后，對(duì)于單個(gè)被審計(jì)對(duì)象，要對(duì)每個(gè)部門的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分。這有利于審計(jì)人員在被審計(jì)單位獲得審計(jì)證據(jù)。

（二）提高相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

績(jī)效審計(jì)不同于一般的企業(yè)審計(jì)。一般的企業(yè)審計(jì)，審計(jì)人員的專業(yè)能力只是集中在財(cái)務(wù)和審計(jì)方面的技能，在加上審計(jì)人員從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就可以勝任這方面的審計(jì)。從問(wèn)題分析部分可知，我國(guó)缺乏績(jī)效審計(jì)的專業(yè)人才。要解決此問(wèn)題，一方面，要對(duì)參與績(jī)效審計(jì)的人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。在他們?cè)械膶徲?jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，培訓(xùn)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中會(huì)涉及的領(lǐng)域。有的領(lǐng)域可以適當(dāng)了解，也有的領(lǐng)域要深入學(xué)習(xí)。另一方面，盡可能利用具有復(fù)合專業(yè)背景的審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作。這樣做有利于減少績(jī)效審計(jì)人員的培訓(xùn)成本，但是卻能夠保證績(jī)效審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

（三）建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

績(jī)效審計(jì)沒有一個(gè)科學(xué)的，另人信服的標(biāo)準(zhǔn)，很難讓公眾相信績(jī)效審計(jì)的結(jié)論。這種績(jī)效審計(jì)很容易流于形式而沒有發(fā)揮其真正的作用。為了使績(jī)效審計(jì)的結(jié)果可信度增加，推廣績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用，應(yīng)該建立績(jī)效審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)也應(yīng)該和其他行業(yè)一樣，有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。有了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)就會(huì)和其他行業(yè)一樣，逐漸變的規(guī)范和合理，其可信度也會(huì)大大提高。因此，讓公眾相信績(jī)效審計(jì)是有效合理的，科學(xué)的評(píng)價(jià)體系至關(guān)重要。

四、結(jié)論

本文從績(jī)效審計(jì)定義出發(fā)，主要分析了現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題，并且給出相應(yīng)的建議。可以說(shuō)，績(jī)效審計(jì)在我們還是處在發(fā)展階段，各方面都有待提高。希望通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的描述，可以豐富績(jī)效審計(jì)的相關(guān)理論研究。同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)清，這些問(wèn)題是自績(jī)效審計(jì)引入我國(guó)以來(lái)長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，如果無(wú)法得以及時(shí)的解決，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)將難以深入發(fā)展。而且我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，績(jī)效審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然出現(xiàn)新的問(wèn)題。但是只要我們緊跟時(shí)代變化，認(rèn)真分析績(jī)效審計(jì)面臨的環(huán)境，同時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)踐方式，一定可以促進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

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