黃茜

摘要：本文針對地勘單位主要承擔(dān)的國家基礎(chǔ)性、公益性、戰(zhàn)略性地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行審計展開初步研究，通過介紹地質(zhì)項目預(yù)算申請、編制及執(zhí)行概況，分析地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行中存在的重點問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的審計處理方式，并由此對如何加強地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行審計工作進(jìn)行拓展思考。

關(guān)鍵詞：地質(zhì) ?預(yù)算執(zhí)行 ?審計

自中央財政預(yù)算體制改革以來，項目預(yù)算在國家經(jīng)濟工作中的地位愈加重要，預(yù)算執(zhí)行情況的好壞與否直接影響財政資金效益的發(fā)揮。1995年，以《審計法》和《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》（國務(wù)院令第181號）的頒布實施為標(biāo)志，我國財政審計首先步入了預(yù)算執(zhí)行審計階段，這種預(yù)算執(zhí)行審計在細(xì)化預(yù)算編制、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行、規(guī)范預(yù)算管理、提高財政資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。因此，地勘單位如何開展地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督指導(dǎo)作用，并由此推動預(yù)算管理全面發(fā)展意義深遠(yuǎn)，本文將重點對地勘單位主要承擔(dān)的國家基礎(chǔ)性、公益性、戰(zhàn)略性地質(zhì)項目展開預(yù)算執(zhí)行審計探討。

一、地質(zhì)項目預(yù)算總體概況

（一）地質(zhì)項目預(yù)算申請

地方公益性地質(zhì)調(diào)查隊伍，主要承擔(dān)中央和地方財政出資的區(qū)域性、基礎(chǔ)性、公益性地質(zhì)調(diào)查和戰(zhàn)略性礦產(chǎn)勘查工作，為經(jīng)濟建設(shè)提供強有力資源保障的同時，也為政府宏觀管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和決策支持，以及為經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)信息和支撐。地勘單位大都于每年年末根據(jù)國家政策方針、社會發(fā)展需求及年度任務(wù)目標(biāo)，并結(jié)合本單位人員、技術(shù)設(shè)備、資質(zhì)等實際情況來確定自身的優(yōu)勢項目，進(jìn)而編寫下一年度的《新開項目可行性研究報告》及《續(xù)作項目評估報告》報送上級組織實施單位。其中，經(jīng)費預(yù)算作為項目設(shè)計中不可或缺的一部分也占據(jù)了重要地位，其在項目設(shè)計中以獨立章節(jié)存在，申請流程為“二上二下”，即需事先組織立項論證（包括技術(shù)方案和預(yù)算），由地勘單位申報項目可行性研究報告，經(jīng)上級批準(zhǔn)后，由上級下達(dá)項目預(yù)算的控制數(shù)，此為“一上一下”;“二上二下”時，地勘單位按控制數(shù)作為正式預(yù)算上報，直至預(yù)算正式下達(dá)，如此即完成了預(yù)算上報申請的整個過程。

（二）地質(zhì)項目預(yù)算編制

地質(zhì)項目預(yù)算以國家財經(jīng)法規(guī)及國土資源部、中國地質(zhì)調(diào)查局頒發(fā)的一系列預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及編制要求等文件為依據(jù)，結(jié)合項目任務(wù)書及項目技術(shù)方案，由接受過中國地質(zhì)調(diào)查局預(yù)算培訓(xùn)并取得結(jié)業(yè)證書的人員進(jìn)行編制。其由預(yù)算表和編制說明組成，其中預(yù)算表按地質(zhì)項目的不同性質(zhì)特點分為甲類和乙類，甲類項目指以野外工作量為主體的項目，在編制完成《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價工作項目按工作手段預(yù)算表》（預(yù)工-2）的基礎(chǔ)上對費用項目進(jìn)行分解，逐一編制預(yù)工附1-15及預(yù)工附-14附表，進(jìn)而匯總形成《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價工作項目費用歸集匯總預(yù)算表》（預(yù)工-1）;乙類項目則指野外工作量相對較少以綜合研究為主開展的項目，其通過對各費用項目逐項計算形成預(yù)工附1-15及預(yù)工附-14附表后，再匯總編制《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價工作項目費用歸集匯總預(yù)算表》（預(yù)工-1）。在編制預(yù)算表的同時，也需編寫編制說明，主要內(nèi)容包括項目概況、預(yù)算編制依據(jù)、采用的費用標(biāo)準(zhǔn)和測算依據(jù)、項目預(yù)算的合理性及可靠性分析、需要說明的問題等，若項目存在其他經(jīng)費來源和委托業(yè)務(wù)費支出的，也應(yīng)重點說明。

（三）地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行

項目設(shè)計通過審批后，不僅將成為財務(wù)管理中預(yù)算執(zhí)行的主要依據(jù)，也將成為預(yù)算執(zhí)行審計工作的有力參照，應(yīng)嚴(yán)格按批準(zhǔn)的項目預(yù)算內(nèi)容支出，不得隨意改變用途和擠占挪用，同時根據(jù)規(guī)定，重點支出費用項目如人員費、會議費等一般情況不允許自行調(diào)整，確需調(diào)整的應(yīng)報中國地質(zhì)調(diào)查局審批，而其以外的費用項目可在±10%范圍內(nèi)調(diào)整使用。

二、地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行過程中存在的主要問題

（一）費用支出隨意列支

當(dāng)前預(yù)算管理執(zhí)行力不強，在執(zhí)行預(yù)算過程中往往存在費用支出隨意列支調(diào)整的情況，大致分為以下兩類：

1、項目之間隨意列支

某些項目由于資金使用效率低下或工作進(jìn)度緩慢等原因造成年度經(jīng)費大量結(jié)余，而另一部分項目由于經(jīng)費預(yù)算不足或工作內(nèi)容調(diào)整等原因?qū)е沦Y金使用捉襟見肘時，項目單位為了平衡預(yù)算，提高預(yù)算執(zhí)行率，自作主張隨意調(diào)整費用支出的項目歸屬，導(dǎo)致項目資金被擠占虛列，違反了財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定。

2、工作手段間隨意列支

實際工作中，諸多費用支出的工作手段性質(zhì)反應(yīng)不明顯，例如在不了解項目進(jìn)度或項目內(nèi)容的情況下，某些材料的購買無法明確界定歸屬哪類工作手段，這樣就給財務(wù)人員在各工作手段間調(diào)整費用平衡帶來了操作便利，造成項目工作手段支出反應(yīng)失真。

（二）項目預(yù)算執(zhí)行滯后

參照以往，年度預(yù)算的批復(fù)下達(dá)時常滯后于實際地質(zhì)工作，通常要至下半年方能到位，因此每年執(zhí)行預(yù)算的時間不到半年。通常，續(xù)作項目往往是上半年執(zhí)行上一年度的結(jié)余資金，新開項目又因資金不到位無法及時開展工作，導(dǎo)致費用支出大都集中于下半年，由此不僅影響了預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，還產(chǎn)生了大量年底突擊花錢的現(xiàn)象。

（三）弄虛作假隱瞞不合理支出

此類問題的形成主要是將各種不符合項目預(yù)算的支出用各類虛構(gòu)事項或虛假發(fā)票進(jìn)行掩蓋，如吃喝請送、游山玩水、亂發(fā)福利、違規(guī)購買等方面支出。當(dāng)前地質(zhì)項目預(yù)算編制要求中對部分費用項目實行了嚴(yán)格管控，明確要求了人員費、招待費等的控制比例以及辦公費、會議費等的定額管理，并對設(shè)備購置提出了嚴(yán)格的審批規(guī)定，但許多單位為了隱瞞超額支出或無預(yù)算內(nèi)容支出，弄虛作假虛構(gòu)經(jīng)濟事項或提供虛假發(fā)票來掩蓋真實會計信息的現(xiàn)象屢見不鮮，由此以合理支出的名義達(dá)到處理不合理支出的目的。

（四）串通舞弊套取財政資金

由于地質(zhì)項目結(jié)余資金管理的不斷加強，在項目資金使用效率低下或未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算而導(dǎo)致存在大量結(jié)余的情況下，預(yù)算單位為達(dá)到預(yù)算的完全執(zhí)行以及其他方面的利益，就可能通過偽造、變造、提供虛假發(fā)票、虛假合同或者虛構(gòu)經(jīng)濟事項、虛開發(fā)票等手段套取財政資金，這種現(xiàn)象尤其在年末表現(xiàn)得更為明顯，且具有頻繁大額等特點。

三、地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行問題的審計處理

（一）技術(shù)財務(wù)兩手抓，審計檢查細(xì)思考

預(yù)算執(zhí)行審計工作中，審計人員往往僅注重財務(wù)核查，缺乏對項目工作內(nèi)容和工作進(jìn)度的充分考慮，容易造成以帳論帳，難以檢查會計信息的真實性及合理性。因此，在開展審計工作前應(yīng)結(jié)合技術(shù)管理部門事先對檢查項目進(jìn)行總體了解，同時充分研究項目預(yù)算，再通過財務(wù)核查分析各項支出是否真實合理，這樣無疑將增加發(fā)現(xiàn)費用支出隨意列支、虛構(gòu)經(jīng)濟事項及虛開發(fā)票等現(xiàn)象的幾率。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)大膽懷疑，仔細(xì)思考，對可疑事項和有關(guān)人員進(jìn)行詳細(xì)的審計調(diào)查，以明確掌握和查實事實真相。

（二）運用時間對比，關(guān)注大額支出

項目的預(yù)算執(zhí)行具有時間分布性，審計檢查時應(yīng)合理運用時間對比，對各個時間段的費用支出情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，并對支出金額較大的時間段予以重點檢查，查明是由于項目原因造成費用支出異常還是會計信息存在可疑事項，由此不僅能進(jìn)一步督促項目工作進(jìn)度，且亦善于發(fā)現(xiàn)并糾正突擊花錢等現(xiàn)象。另外，應(yīng)關(guān)注各階段的大額支出，結(jié)合項目工作內(nèi)容，分析此類支出是否真實合理，同時集中對比各筆大額支出之間的關(guān)聯(lián)程度，對于頻繁出現(xiàn)同一開票方的經(jīng)濟事項展開重點核查，及時防止并遏制弄虛作假及套取資金等違法現(xiàn)象進(jìn)一步滋生。

（三）貫穿預(yù)算執(zhí)行始終，跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度

當(dāng)前審計工作普遍為事后審計，往往忽略事前預(yù)防和事中控制，大大喪失了發(fā)現(xiàn)糾正問題的時效性，同時削弱了預(yù)算執(zhí)行審計的意義。預(yù)防是目的，查處是手段，應(yīng)以預(yù)防減少查處，以查處促進(jìn)預(yù)防。項目預(yù)算執(zhí)行存在的問題，很大程度上與預(yù)算編制有直接和密切的關(guān)系，審計部門應(yīng)主動了解并要求財務(wù)部門提供預(yù)算編制情況，從科學(xué)性、合理性等方面預(yù)先進(jìn)行審查，并提出指導(dǎo)意見和建議;同時，審計工作應(yīng)貫穿預(yù)算執(zhí)行全過程，密切跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，深入關(guān)注費用支出情況，及時糾正違法違規(guī)現(xiàn)象，全面提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。

四、加強地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行審計的若干建議

預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題既有客觀原因也有主觀原因，客觀原因主要由地質(zhì)項目預(yù)算管理制度尚未健全所造成，需要上下共同努力加以解決;而另一方面很大程度上還歸結(jié)于主觀原因，各地勘單位在思想素質(zhì)、管理方式、財務(wù)能力等方面與新形勢要求仍存在巨大差距，如何加強審計工作，指導(dǎo)推動地質(zhì)項目預(yù)算執(zhí)行良好發(fā)展亟待思考。

（一）關(guān)注政策動向

國家政策法規(guī)的不斷變化和地質(zhì)行業(yè)預(yù)算管理體制的持續(xù)發(fā)展對地勘單位審計工作提出了適應(yīng)新形勢的要求。理論是基礎(chǔ)，基礎(chǔ)打好了，組織工作才有保證，審計人員應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)動向，認(rèn)真學(xué)習(xí)最新文件，吃透國家政策精神，夯實業(yè)務(wù)理論基礎(chǔ)，不斷適應(yīng)預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的變化，做到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了然于胸，由此才能“站得高，望得遠(yuǎn)”，更新轉(zhuǎn)變審計方式方法，提高審計執(zhí)行的準(zhǔn)確性和完整性。

（二）創(chuàng)新審計手段

當(dāng)前審計工作面臨著審計人員少、工作任務(wù)重的困境，原有的傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今需要，審計人員應(yīng)力求在審計手段上有所創(chuàng)新。一是加快審計專業(yè)軟件的引進(jìn)和開發(fā)推廣，鼓勵運用計算機平臺實現(xiàn)審計電算化。二是努力促進(jìn)審計專業(yè)軟件與財務(wù)應(yīng)用軟件的銜接，以便隨時匯集財務(wù)會計信息，查詢單位資金流向，實現(xiàn)對單位項目預(yù)算執(zhí)行的全方位動態(tài)監(jiān)控，避免傳統(tǒng)手工做法的弊端，保障預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量和速度。

（三）轉(zhuǎn)變審計職能

目前，各單位對內(nèi)部審計的職能定位大都以監(jiān)督為主，審計部門常常是履行了監(jiān)督職能而忽視了管理職能，使內(nèi)部審計未能成為單位預(yù)算管理的“左右手”和“航標(biāo)燈”，因此，內(nèi)部審計應(yīng)主動更新觀念，調(diào)整轉(zhuǎn)變審計職能，積極由以監(jiān)督為主向以促進(jìn)管理為主轉(zhuǎn)變。同時，廣大審計人員也應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念方式，充分認(rèn)識到審計人員不是“找茬的”，而是“好幫手”，在預(yù)算執(zhí)行審計過程中不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，時刻注重當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，推動預(yù)算執(zhí)行良好發(fā)展。

（四）提高隊伍素質(zhì)

事業(yè)成功的關(guān)鍵在于人才，審計人員政治思想和業(yè)務(wù)能力的高低與審計工作的質(zhì)量和審計事業(yè)的成敗密切相關(guān)。首先，應(yīng)深入開展政治思想道德教育，積極培養(yǎng)審計人員具備高度的事業(yè)心、強烈的責(zé)任感以及良好的職業(yè)道德，做到盡職盡責(zé)，勇挑重?fù)?dān)，秉公辦事、不謀私利。其次，通過舉辦審計培訓(xùn)班、召開經(jīng)驗交流會等方式不斷拓展審計人員的理論視野和業(yè)務(wù)能力，使其學(xué)習(xí)和掌握專業(yè)領(lǐng)域的新知識、新理論、新技能，打造一批通曉審計、經(jīng)濟、法律、計算機等領(lǐng)域的復(fù)合型人才。再次，不斷優(yōu)化部門人員結(jié)構(gòu)，選拔單位優(yōu)秀青年充實審計隊伍，支持和推薦德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀審計人員參加函授學(xué)習(xí)或至財經(jīng)大中專院校進(jìn)行深造。

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