基于生命周期法的企業(yè)環(huán)境會計信息系統(tǒng)構(gòu)建探討 ★

基于生命周期法的企業(yè)環(huán)境會計信息系統(tǒng)構(gòu)建探討★

黃政

（湖南工業(yè)大學）

【摘要】在我國推進“兩型社會”建設(shè)的背景下，進行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用和環(huán)境污染的治理情況是解決嚴峻環(huán)境問題的必然要求。企業(yè)如何在現(xiàn)有的會計系統(tǒng)基礎(chǔ)上建立起一套環(huán)境會計信息系統(tǒng)，以充分及時收集并披露環(huán)境會計信息也成為亟待解決的現(xiàn)實問題。本文根據(jù)信息系統(tǒng)開發(fā)生命周期法下的規(guī)劃、分析、設(shè)計、執(zhí)行、反饋五個主要的階段探討了環(huán)境會計信息系統(tǒng)的具體構(gòu)建方法。

【關(guān)鍵詞】生命周期法環(huán)境會計信息系統(tǒng)構(gòu)建

【中圖分類號】F235;F273.2

★湖南工業(yè)大學社會科學研究項目《基于生命周期法的環(huán)境會計系統(tǒng)構(gòu)建》（項目編號：2014HSX10）

近年來，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境約束的矛盾日益突出，這與我國目前的會計體系下企業(yè)對資源耗費以及產(chǎn)生環(huán)境成本的不加計量密切相關(guān)。環(huán)境會計的不完善，特別是環(huán)境會計信息披露不充分，使得企業(yè)環(huán)境污染問題得不到有效地監(jiān)督，制約著我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展。但隨著全社會對環(huán)境問題的關(guān)注度越來越高，對于環(huán)境會計信息披露的呼聲也越來越大，國家對環(huán)境會計信息披露的規(guī)范也必將越來越嚴格。為了適應這一變化，企業(yè)就需在現(xiàn)有的會計系統(tǒng)基礎(chǔ)上建立起一套環(huán)境會計信息系統(tǒng)，以充分及時收集并披露環(huán)境會計信息。本文按照系統(tǒng)開發(fā)生命周期法，將環(huán)境會計信息系統(tǒng)構(gòu)建分為規(guī)劃、分析、設(shè)計、執(zhí)行及回饋五個過程，這些過程包含了下列幾個重要的階段：1.了解系統(tǒng)如何能夠支持企業(yè)的需求；2.有了明確的需求以及對于需求清楚的定義后，即可開始從事系統(tǒng)的分析、設(shè)計工作；3.將設(shè)計落到實處，并且經(jīng)過不同的測試階段，當一切問題解決，系統(tǒng)就可以正式上線運行執(zhí)行它所賦予的任務。

在新系統(tǒng)的開發(fā)過程中，將可能發(fā)生許多問題，例如現(xiàn)有員工的素養(yǎng)與技術(shù)、新系統(tǒng)須涵蓋哪些功能、由誰負責發(fā)展等。這些系統(tǒng)開發(fā)的問題必須分階段，依照輕重緩急的順序、協(xié)調(diào)并整合、有系統(tǒng)地解決，才能成功地發(fā)展新系統(tǒng)。

一、規(guī)劃

環(huán)境會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建是跨部門合作的項目，構(gòu)建后的推行與改進也須各部門的充分支持與配合執(zhí)行，因此企業(yè)應做好相關(guān)的規(guī)劃及管理工作，才能確保信息系統(tǒng)達到預期效果。企業(yè)可以利用計劃評審技術(shù)（PERT）以及甘特圖作為規(guī)劃工具，為使環(huán)境會計信息系統(tǒng)更有效率的建立，企業(yè)應先成立環(huán)境會計信息系統(tǒng)項目組，一般由環(huán)安、會計及信息三部門組成核心成員，其他相關(guān)單位如管理、廠務等也應視需要加入項目組。

二、分析

系統(tǒng)分析的目的在于搜集與新系統(tǒng)有關(guān)的信息，以決定系統(tǒng)的需求。對于通過初步調(diào)查的需求，系統(tǒng)分析人員應先調(diào)查現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)，

以決定系統(tǒng)發(fā)展項目的性質(zhì)與范圍，并了解其優(yōu)缺點。項目組應對新系統(tǒng)提案進行深入的分析，以決定其是否可行，即進行可行性分析?？尚行苑治龉ぷ魍瓿珊?，應提出可行性分析報告，由項目組據(jù)以決定是否進行新系統(tǒng)發(fā)展方案。在系統(tǒng)觀念性設(shè)計、實體設(shè)計以及施行與轉(zhuǎn)換等階段，也應更新可行性分析，重新評估系統(tǒng)的可能性，并由項目組決定系統(tǒng)開發(fā)工作是否繼續(xù)進行、是否應作調(diào)整或立即中止。系統(tǒng)分析人員應該審慎的利用各種方法搜集有關(guān)的資料，并請相關(guān)人員協(xié)助確認，以確保信息需求的正確性及完整性。

三、設(shè)計

設(shè)計階段的主要工作是根據(jù)分析結(jié)果，制定新系統(tǒng)的處理流程，以及如何處理這些流程的方法。因此此步驟至關(guān)重要，具體應從環(huán)保成本分類、設(shè)計編碼、訂定支出判定準則及環(huán)保效益衡量四部分，設(shè)計構(gòu)建環(huán)境會計信息系統(tǒng)的處理流程。參照國外環(huán)境成本的先進經(jīng)驗，可將環(huán)境成本分為營運成本、上下游關(guān)聯(lián)成本、管理成本、研發(fā)成本、社會活動成本、損失及補救成本等六大類。

（一）營運成本

營運成本是企業(yè)從事主要營運活動時，為減輕、預防或消除因營運活動對環(huán)境的沖擊，以及有效利用資源所產(chǎn)生的成本。營運成本是企業(yè)最主要的環(huán)境保護成本，可分為污染防治成本、全球性環(huán)境保護成本、資源永續(xù)利用成本等三項。

1.污染防治成本

在污染防治目的下，為減少企業(yè)營運活動對環(huán)境沖擊所發(fā)生的成本，如污染防治管線末端的設(shè)施或設(shè)備投資與營運費用，包括清潔生產(chǎn)、企業(yè)遵循成本、空污費、水污費及土污費等。該項環(huán)境保護成本的產(chǎn)生，大都是為符合環(huán)境法規(guī)的規(guī)范而采取相關(guān)環(huán)境措施。污染防治成本可再細分為空氣污染防治（包括酸雨）、水污染防治、土壤及地下水污染防治、噪音防治、振動防治、異味防治、地層下陷防治及其他。

2.全球性保護成本

全球性環(huán)境保護成本是指為降低企業(yè)營運活動造成全球性或廣大區(qū)域性負面環(huán)境影響的成本，例如降低二氧化碳等溫室氣體排放所產(chǎn)生的成本。全球性環(huán)境保護成本可細分為氣候變遷預防（包括溫室氣體抑制、吸收或固化）、臭氧層破壞預防及其他。

3.資源永續(xù)利用成本

資源永續(xù)利用成本是指為達到資源永續(xù)使用目的，持續(xù)循環(huán)使用資源與廢棄物處理的成本。包括抑制廢棄物產(chǎn)生、可用資源循環(huán)利用及適當處理無法再利用的廢棄物等。資源永續(xù)利用成本可分為有效率使用資源、減少和回收一般事業(yè)廢棄物、減少和回收有害事業(yè)廢棄物、處理和最終處置一般事業(yè)廢棄物、處理和最終處置有害事業(yè)廢棄物及其他。

（二）上下游關(guān)聯(lián)成本

上下游關(guān)聯(lián)成本包括企業(yè)上游環(huán)境保護成本和企業(yè)下游環(huán)境保護成本，企業(yè)上游環(huán)境保護成本是為減輕企業(yè)采購活動對環(huán)境產(chǎn)生沖擊的成本；企業(yè)下游環(huán)境保護成本是為減輕因企業(yè)銷售活動對環(huán)境沖擊的成本。該項成本包括綠色采購的額外成本、減少容器或包裝對環(huán)境影響的額外成本(如包裝提袋使用可回收和再生紙袋的額外成本)、改善運送物流模式以減少用油所支付的成本、商品使用后的回收再利用或處置成本(如玻璃空酒瓶重復使用成本)、其他上下游環(huán)境保護成本（如對供貨商提供指導以減輕環(huán)境沖擊）。

（三）管理成本

管理成本是企業(yè)為管理環(huán)境保護活動所產(chǎn)生的成本，包括企業(yè)為減輕對環(huán)境沖擊，規(guī)劃構(gòu)建環(huán)境管理制度及其執(zhí)行成本，以及與外部利害關(guān)系人溝通的成本（例如環(huán)境信息的揭露）。管理成本包含環(huán)境管理系統(tǒng)的執(zhí)行和維護成本、環(huán)境保護相關(guān)證照取得成本、環(huán)境信息揭露和宣傳成本、環(huán)境監(jiān)測成本（監(jiān)測設(shè)備成本屬污染防治成本，巡視人員屬管理成本）、員工環(huán)境相關(guān)訓練成本、工作環(huán)境改善成本（含營業(yè)場所內(nèi)的資源保育、綠化和景觀美化）。管理成本可細分為環(huán)境教育、環(huán)境管理系統(tǒng)執(zhí)行維護、環(huán)境監(jiān)測及其他。

（四）研發(fā)成本

研發(fā)成本是為環(huán)境保護目的下相關(guān)研發(fā)的成本，包括環(huán)保友善產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)、制造階段減輕環(huán)境影響的研發(fā)及營銷階段減輕環(huán)境影響的研發(fā)。研發(fā)成本可細分為低環(huán)境沖擊產(chǎn)品的研發(fā)、低環(huán)境沖擊制造過程的研發(fā)、低環(huán)境沖擊銷售方式的

研發(fā)及其他。

（五）社會活動成本

企業(yè)為履行社會職責，而進行與環(huán)保有關(guān)的社會活動，該活動和企業(yè)營運無直接關(guān)系，但與環(huán)境保護有關(guān)，故此類活動產(chǎn)生的成本為社會活動成本。環(huán)保社會活動成本包括外部環(huán)境改善成本（如營業(yè)場所外的資源保育、綠化和景觀美化）、對環(huán)保團體的捐助或財務支持、各種社會活動產(chǎn)生的成本。社會活動成本可細分為外部環(huán)境改善、環(huán)境保護捐助及其他。

（六）損失及補救成本

為恢復因企業(yè)營運而造成環(huán)境損害及相關(guān)訴訟的成本。包括將自然環(huán)境恢復至原始狀態(tài)的成本、環(huán)境保護相關(guān)訴訟成本、環(huán)境損失的賠償及減少環(huán)境沖擊的保險費用等。損失及補救成本可細分為土壤復育、與環(huán)境保護相關(guān)的保險及其他（和解、賠償、罰款及訴訟等）。

為保證環(huán)境成本分類結(jié)構(gòu)的完整性，并與企業(yè)營運功能相結(jié)合，應以產(chǎn)品生命周期作為實際分析時的依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的會計、環(huán)保、信息及其他人員，從企業(yè)的經(jīng)營活動對應投入的環(huán)?；顒樱鋵χ镰h(huán)保成本分類。其中企業(yè)的生產(chǎn)制造活動與營運成本配對；采購、銷售及售后服務與上下游關(guān)聯(lián)成本配對；研發(fā)活動與研發(fā)成本配對。各項活動因環(huán)境管理所產(chǎn)生的成本與管理成本配對。在企業(yè)外部分析構(gòu)面，與企業(yè)營運活動無直接關(guān)系但與環(huán)境保護有關(guān)，屬企業(yè)的形象與公關(guān)成本，例如贊助相關(guān)環(huán)?；顒?、對環(huán)保團體的捐助與財務支持等，可與社會活動成本配對。此外，企業(yè)尚存在偶發(fā)成本，如因環(huán)保意外疏失所招致的罰款、賠償與處理費用等，這些成本長期以來被隱藏在其他各種不同的會計科目下，可與損失及補救成本配對。

代碼設(shè)計可以二維矩陣對照結(jié)構(gòu)來構(gòu)建，此方式可將環(huán)保成本分類連結(jié)會計科目，反映環(huán)境財務信息。環(huán)境成本的支出判定準則分為三種，若專為環(huán)境保護而投入的成本，通過支出憑證直接歸屬為環(huán)境支出；若分屬于生產(chǎn)投入與環(huán)保投入的成本，則請技術(shù)或環(huán)安人員判定環(huán)保比率，依比率分攤。企業(yè)因從事環(huán)境保護活動而產(chǎn)生的效益可分為“環(huán)保直接效益”與“環(huán)保附帶效益”兩部分，分別以“物量單位”及“貨幣單位”來衡量。其中，環(huán)保直接效益依企業(yè)營運活動分為資源投入相關(guān)效益、產(chǎn)出廢棄物或環(huán)境影響相關(guān)效益、產(chǎn)品相關(guān)效益及其他活動相關(guān)效益等四類。而環(huán)保附帶效益則以收入及費用節(jié)省兩分類呈現(xiàn)。

二維矩陣對照結(jié)構(gòu)表

四、執(zhí)行

在進行系統(tǒng)實施與轉(zhuǎn)換作業(yè)前，項目組應制定一套正式的計劃，以確保相關(guān)作業(yè)得以順利進行。系統(tǒng)實施的第一項工作為計算機硬件及軟件的安裝與測試，其目的在于確認計算機硬件與軟件完全相容，并符合系統(tǒng)的要求。其次，組織應安排訓練課程，培訓使用者如何操作新系統(tǒng)，并允收使用者測試，以確保系統(tǒng)符合使用者的需求，并根據(jù)用戶的意見對系統(tǒng)作必要的調(diào)整。

新系統(tǒng)通過測試后，應立即建立相關(guān)的規(guī)范文件，以便于有關(guān)人員使用及維護系統(tǒng)。項目組進行舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換工作，以新系統(tǒng)取代舊系統(tǒng)。視企業(yè)具體情況可選擇直接轉(zhuǎn)換、平行轉(zhuǎn)換、漸進式轉(zhuǎn)換以及先導轉(zhuǎn)換等系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式。系統(tǒng)轉(zhuǎn)換完成后，項目組應視實際需要對系統(tǒng)進行必要的調(diào)整，并完成實施后復核，以找出及修正系統(tǒng)設(shè)計上的瑕疵。上述工作完成后，項目小組便可將新系統(tǒng)移交給信息部門，成為正式上線的系統(tǒng)。

五、反饋

正式營運的新系統(tǒng)，須作持續(xù)的反饋，以確認新系統(tǒng)是否能有效運作并解決問題，或者產(chǎn)生其他新問題有待解決，當必須進行大規(guī)模修正或更換系統(tǒng)時，又將進行下一個系統(tǒng)開發(fā)生命周期。

參考文獻：主要

[1]王艷紅.構(gòu)建我國環(huán)境會計信息系統(tǒng)[J].企業(yè)導報,2010(10).

[2]王建芳.對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的探究[J].企業(yè)研究, 2014(02).

[3]周惠明.低碳經(jīng)濟環(huán)境下會計信息披露框架設(shè)計[J].財會通訊,2014(19).

責編:王怡