閻海霞 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

淺談營改增后的企業(yè)掛靠財(cái)務(wù)問題

閻海霞 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，已被確定為稅收改革的重要舉措，成為結(jié)構(gòu)性的減稅。實(shí)施“營改增”，可以抵扣增值稅實(shí)施有機(jī)制，避免雙重征稅的現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。但是，由于重大的稅收改革會(huì)對生產(chǎn)經(jīng)營造成許多意想不到的影響，因此，本文針對“營改增”后的掛靠財(cái)務(wù)問題，介紹了營改增后掛靠的特點(diǎn)，營改增對掛靠的影響以及對企業(yè)掛靠問題的建議。

營改增 掛靠 影響 建議

一、導(dǎo)言

營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施對企業(yè)的掛靠經(jīng)營產(chǎn)生了一定的影響，但營改增是黨中央、國務(wù)院在新形勢下適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新趨勢的表現(xiàn)，是我國稅收從總體規(guī)劃到深化改革的重要決策。自2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。涉及掛靠經(jīng)營的企業(yè)必須充分了解營改增的特點(diǎn)以及對掛靠經(jīng)營的影響，重視內(nèi)部招投標(biāo)的成本估算，輸出稅估算，合同談判和審核工作，積極應(yīng)對營改增后的掛靠財(cái)務(wù)問題。

二、營改增后企業(yè)掛靠經(jīng)營的特點(diǎn)

（一）建筑類掛靠企業(yè)有效稅率上升

在短期內(nèi)或稅收增加對于施工企業(yè)將難以避免的；從2016年5月1日起，建筑行業(yè)已全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅的計(jì)劃，從目前的情況來看， 由于缺乏可扣除項(xiàng)目，建立企業(yè)管理水平參差不齊等原因，再加上增值稅所處的新環(huán)境，偷稅漏稅可能性降低，在11%的稅率面前，許多施工企業(yè)有效稅率上升的情況是不可由于從項(xiàng)目和連鎖銷售收入增加值，企業(yè)希望項(xiàng)目部的資金，材料，和其他賬單能實(shí)現(xiàn)全面的管理才有可能完全控制輸入稅票，為了避免增值稅項(xiàng)目部，由企業(yè)和高級管理人員承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）掛靠企業(yè)的“兩難”狀態(tài)

營改增后將企業(yè)的掛靠經(jīng)營被打進(jìn)了一個(gè)“兩難”的死胡同，傳統(tǒng)公司附屬企業(yè)將陷入“兩難”的狀態(tài)；傳統(tǒng)管理模式的改變，直管段來管理項(xiàng)目，將有兩個(gè)問題：第一個(gè)問題，公司有沒有要管的能力？第二個(gè)問題，項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)不會(huì)愿意讓你管理？如果進(jìn)行整體管理，會(huì)有兩種可能性：第一，由于缺乏進(jìn)項(xiàng)稅，又稱為1-3%的管理費(fèi)，11%的增值稅稅率將直屬企業(yè)，由于損失巨大導(dǎo)致企業(yè)迅速崩潰；其次，增值稅專用發(fā)票，企業(yè)代表和有關(guān)高級管理人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。

三、營改增對掛靠經(jīng)營造成影響

（一）松散的管理模式受到影響

雖然雙方看似屬于“利益共同體”，但在實(shí)際中，關(guān)聯(lián)方的管理通常是松散的。試點(diǎn)實(shí)施辦法第二單位合同、租賃、掛靠經(jīng)營方式，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱承包人）向雇主、出租人、被掛靠人（以下簡稱用人單位）由發(fā)包人對承包人承擔(dān)賠償責(zé)任的國外業(yè)務(wù)的納稅人代表擔(dān)任。如果納稅人是附屬的人，那么將被固定在發(fā)票外，但收入和費(fèi)用并不是與所有人都有聯(lián)系的。需要注意的是，如果申請人的關(guān)聯(lián)人增值稅銷售額為5億元，與一般納稅人相比，由于成本未被掛靠，成本無法入賬，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，和一般納稅人一樣不能進(jìn)行發(fā)票代開，所以如果應(yīng)稅服務(wù)與一般納稅人企業(yè)有聯(lián)系，它必須完全集成到操作位置的關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，收益和利潤分配都與當(dāng)事人相關(guān)。

（二）增值稅抵扣鏈條斷裂

增值稅抵扣鏈條斷裂，將導(dǎo)致分包、提醒大包等將無法生存；按“營改增”的新定額制度的成本是不成立的。目前，雖然住建部發(fā)出“做一個(gè)好的施工營地改為增加基本工作的通知”制施工項(xiàng)目估值調(diào)整，但原則上提出“價(jià)稅分離”的規(guī)定，行業(yè)和區(qū)域被額定在新體系下，對一種新的固定“營改增”招標(biāo)后只能估計(jì)對投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響以及成本。根據(jù)2015—2020中國的節(jié)能建筑行業(yè)市場供需預(yù)測深度研究報(bào)告分析了主要的納稅人不一致的引入和實(shí)施。施工企業(yè)承包工程，根據(jù)目前的市場條件和資格要求，通常在企業(yè)組帳戶的成功資格后列出大比例的項(xiàng)目，建設(shè)通常由公司的子公司國有單位負(fù)責(zé)實(shí)施的項(xiàng)目。通常與中標(biāo)者的名字與業(yè)主簽訂工程合同、發(fā)票給業(yè)主；但成本的項(xiàng)目，實(shí)際建設(shè)成本在單位時(shí)，這種情況會(huì)導(dǎo)致在建筑行業(yè)，“營改增”與銷項(xiàng)稅和獲獎(jiǎng)單位在實(shí)際施工單位進(jìn)項(xiàng)稅的納稅主體問題不一致的主要項(xiàng)目實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅不屬于同一應(yīng)稅實(shí)體，從而破壞了增值稅的抵扣鏈條不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致公司在集團(tuán)的總體稅收中負(fù)擔(dān)增值稅的增加。

（三）造成企業(yè)利潤降低

中標(biāo)者和實(shí)際施工單位之間一般不簽訂項(xiàng)目合同或分包合同，并按照內(nèi)部分工分裂的文件或文件明確授權(quán)雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系和義務(wù)，當(dāng)事人之間不存在合同關(guān)系，總的內(nèi)部分包之間不開發(fā)票。在建筑業(yè)，“營改增”，沒有一個(gè)合同關(guān)系成功的投標(biāo)者和實(shí)際施工單位，將無法建立一個(gè)增值稅鏈，輸入稅收減免。分包、大包、等無法生存。在充分分包或提醒一個(gè)大袋，用人單位由于無法獲得可抵扣的投入稅發(fā)票，造成增加的稅收負(fù)擔(dān)，增加管理費(fèi)或利潤甚至超過收取費(fèi)用，使利潤大縮水，甚至虧損。如果協(xié)議是由用人單位提取的管理費(fèi)為不含稅簽署，這意味著所有的稅收負(fù)擔(dān)由甲方分包商承擔(dān)，承包方可以去拿發(fā)票抵扣，以降低采購價(jià)格可以彌補(bǔ)增加的稅收負(fù)擔(dān)，但不管什么方式，這預(yù)期收益分包方將因此減少偷工減料的直接結(jié)果，影響質(zhì)量和安全的行為等。

四、營改增后針對企業(yè)掛靠經(jīng)營的建議

（一）關(guān)注發(fā)票問題，降低風(fēng)險(xiǎn)

完整的預(yù)扣稅，以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)性的稅收負(fù)擔(dān)；在營改增前，業(yè)主的項(xiàng)目資金報(bào)告，管理費(fèi)用和銷售稅將被添加在一起拘留，拘留一般是定在3.41%，后營改增加，我們建議予以保留。附屬的人從業(yè)主收到付款后，管理費(fèi)不全（假設(shè)2%），增值稅（11%），另外，你需要扣留支付金額的13%（注：據(jù)我們了解，目前有很多的溢價(jià)，以下列附屬單位施工企業(yè)（或個(gè)人）顯然這樣一個(gè)請求）。它是由連接從提供發(fā)票，然后扣除相應(yīng)稅款。在關(guān)聯(lián)方不參與項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)作，從關(guān)聯(lián)方取得的增值稅發(fā)票后，需要識(shí)別主叫方取得增值稅專用發(fā)票的“真實(shí)”和“是否虛假?！弊R(shí)別增值稅發(fā)票的“真實(shí)性”；這是比較簡單的，由省、直轄市和國家稅務(wù)發(fā)票檢查系統(tǒng)的自治區(qū)進(jìn)行檢查。增值稅發(fā)票，以確定是否“假”需要“四一”控制辨別增值稅發(fā)票“假”，這是用來作為納稅人是附屬企業(yè)管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)。首先，我們了解什么是“假”，“假”是發(fā)出和實(shí)際的業(yè)務(wù)情況不相匹配的發(fā)票。具體有以下行為：假發(fā)票為他人，為自己的業(yè)務(wù)情況和發(fā)票不符實(shí)際的發(fā)行；別人對自己的經(jīng)營狀況和發(fā)票不符實(shí)際的發(fā)行；介紹他人實(shí)際發(fā)行業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。以上的情況都應(yīng)提起注意。

（二）實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂、采購、財(cái)務(wù)收付結(jié)算制度

施工企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一集中采購建筑材料、統(tǒng)一采購合同的會(huì)簽制度，以防止虛假購房行為的發(fā)生，也是有效避免虛假的增值稅專用發(fā)票的行為的方法。建筑材料企業(yè)項(xiàng)目部用貸款分開采購，項(xiàng)目部必須審查材料采購合同，并由公司法律部簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后，通過統(tǒng)一采購合同向供應(yīng)商進(jìn)行支付。為了防止承包商或項(xiàng)目經(jīng)理與工人的工資的正常，對企業(yè)的施工現(xiàn)場的工人必須統(tǒng)一由公司開設(shè)銀行卡，由財(cái)政部通過對農(nóng)民工工資支付卡支付工地工人。

（三）改變經(jīng)營模式

可采用總分包模式，中標(biāo)者和實(shí)際施工的工程單位簽訂分包合同，中標(biāo)方通過發(fā)票建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)完全可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。還可采用集中管理模式，也可以由中標(biāo)方進(jìn)行項(xiàng)目的集中管理，集中管理收入和成本核算項(xiàng)目，使項(xiàng)目增值稅銷售和收益得到充分體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)，同時(shí)參與單位建立考核機(jī)制。

其中集中管理式需要注意：

1.集中管理模式要求中標(biāo)人承擔(dān)主營業(yè)務(wù)、合同、收購和進(jìn)銷存、資金的收集和支付，大大增加了中標(biāo)人的工作量和管理的工作量，需要根據(jù)需要增加人員。

2.成功的投標(biāo)者應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膱?bào)銷制度，并制定出配套的系統(tǒng)方法，包括全面核算收入管理、收支統(tǒng)計(jì)管理。

3.將重點(diǎn)項(xiàng)目的收入，成本，中標(biāo)的施工單位實(shí)施，不再確認(rèn)收入，成本，收入規(guī)模的部分可以大大減少實(shí)際施工單位成本。

4.要采取集中管理，所有項(xiàng)目都是中標(biāo)單位，未來的法律糾紛涉及到的所有問題集中在投標(biāo)者身上，當(dāng)涉及到訴訟，扣押銀行賬戶等，直接影響中標(biāo)人，法律風(fēng)險(xiǎn)比大。

五、結(jié)論

總之，營改增引入行業(yè)將有利于降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，消除過剩產(chǎn)能，有效化解供需矛盾。增值稅作為最緊迫的稅制改革之一?！盃I改增”是一個(gè)綜合的、系統(tǒng)的工作，公司不可以在實(shí)施過程中的定義改變稅收，而是從多個(gè)角度，特別是從財(cái)務(wù)管理角度，分析生產(chǎn)、銷售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)方面，重新審視和改變現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程，最大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

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