馬慧玲+池麗娟

【摘 要】 針對《中華人民共和國審計署審計結(jié)果公告2015年第2號公告：中央部門單位2013年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果》，從審計結(jié)果剖析科研項目財務(wù)管理存在的問題，同時結(jié)合工作實際，探討科研經(jīng)費管理存在的困難，并提出相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】 審計; 科研項目; 財務(wù)管理

中圖分類號：F239 ?文獻標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2016）03-0101-02

一、引言

近年來，國家不斷加大科研項目經(jīng)費投入，為科技事業(yè)發(fā)展提供了強有力的支撐，但也存在一些不容忽視的問題，嚴(yán)重影響了科研項目資金的使用效益?？蒲薪?jīng)費管理和使用的規(guī)范性、效益性越來越受到國家審計部門和社會各界的廣泛關(guān)注。隨著科研項目審計、跟蹤審計、績效管理力度的不斷加大，基于審計視角下的科研項目經(jīng)費管理變得日益重要。

二、科研經(jīng)費財務(wù)管理存在的問題

2015年1月審計署公布了中央各部委2013年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果，影射出科研經(jīng)費管理還不夠規(guī)范。結(jié)合科研項目實際，主要存在以下問題：

（一）預(yù)算管理不科學(xué)

科研項目預(yù)算是科研人員根據(jù)項目預(yù)期開展情況，通過充分而科學(xué)的可行性論證，將項目經(jīng)費量化為具體經(jīng)濟科目執(zhí)行。目前科研項目預(yù)算主要存在預(yù)算編制不準(zhǔn)確、年度大量調(diào)整預(yù)算、國庫集中支付資金難以按申請的用途支付等問題。原因是：科研人員傳統(tǒng)觀念未適應(yīng)財政體制改革轉(zhuǎn)變要求，重項目申報、輕項目預(yù)算，認為項目申報后就由自己隨意支配項目資金;財務(wù)人員參與不夠，科研人員是某一領(lǐng)域的專業(yè)人才，對財務(wù)管理認識和重視不夠，與財務(wù)部門缺乏溝通，導(dǎo)致編制的預(yù)算不符合國家財務(wù)報銷及國庫集中支付制度要求;科研項目管理全過程缺乏動態(tài)監(jiān)控。

（二）會計核算不合理

科研項目在申報后，忽視經(jīng)費使用的監(jiān)管。一是在往來科目中核算收支，年底不結(jié)轉(zhuǎn)收入，往來款項長期掛賬。二是虛列支出。在國庫集中支付制度和國家墊支經(jīng)費嚴(yán)格管理下，科研人員在未收到發(fā)票的情況下，通過借款將項目經(jīng)費支付到對方單位。國庫支付中心系統(tǒng)已列支出，財務(wù)核算則以應(yīng)收款項核算。在年底決算時，財政撥款收入大于會計賬務(wù)支出，產(chǎn)生項目經(jīng)費的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。三是超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算列支相關(guān)費用，如會議費、差旅費、出國費等。四是使用不合規(guī)發(fā)票報銷，套取項目經(jīng)費。

（三）資產(chǎn)管理不規(guī)范

一是單位資產(chǎn)臺賬和卡片分屬于不同部門，資產(chǎn)管理部門擅自處置資產(chǎn)而未及時到財務(wù)部門核銷資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)卡片賬與臺賬不一致現(xiàn)象時有發(fā)生。二是資產(chǎn)管理審批權(quán)限模糊，職責(zé)劃分不清。三是政府購買服務(wù)不規(guī)范。政府購買服務(wù)是2013年提出的新概念，是指通過發(fā)揮市場作用，把政府直接提供的一部分公共服務(wù)事項以及政府履職所需服務(wù)事項，按照一定的方式和程序，由具備條件的社會力量和事業(yè)單位承擔(dān)，政府根據(jù)合同約定支付費用。國家雖然對政府購買服務(wù)指導(dǎo)目錄、購買方式、管理程序等作出了規(guī)定，但并未對具體內(nèi)容詳細劃分，很多服務(wù)類型劃分模糊。四是部分政府采購、工程招標(biāo)未嚴(yán)格按照相關(guān)程序進行，沒有獨立的第三方監(jiān)理機構(gòu)。

（四）績效考評流于形式，缺乏有效的監(jiān)督獎懲配套機制

績效考核是科研項目管理必不可少的組成部分，是對科研項目實施產(chǎn)生效益的評估，考核結(jié)果將作為科研項目繼續(xù)投入的依據(jù)。監(jiān)督和獎懲機制是對績效考評結(jié)果的運用，鞭策和激發(fā)課題組人員的積極性，保障項目達到預(yù)期效果。但現(xiàn)實是績效考評和獎懲機制只是為了滿足國家項目管理的要求，設(shè)立的指標(biāo)缺乏公正和公平性，獎懲機制形同虛設(shè)，考評結(jié)果未發(fā)揮效應(yīng)。

三、科研經(jīng)費管理存在的困難

（一）項目預(yù)算管理

首先，預(yù)算經(jīng)濟科目細化難以準(zhǔn)確估算。市場價格波動及相關(guān)政策不斷出臺、修訂和完善等原因都會影響到經(jīng)費細化預(yù)算，因此，財政經(jīng)費下達時，需要科研人員細化到經(jīng)濟科目、金額、政府購買服務(wù)、資金支付方式等。此外，項目預(yù)算科目與會計核算科目存在一定的差異，如：出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費只能按照國庫集中支付科目辦公費、郵電費、委托業(yè)務(wù)費等核算，無法反映項目實際支出。其次，項目周期和經(jīng)費下達時間不一致。以季節(jié)性比較強的農(nóng)業(yè)科研為例，3到5月份是農(nóng)忙季節(jié)，項目在緊張的實施中，但經(jīng)人大批復(fù)的項目經(jīng)費下達掛網(wǎng)使用多在5月以后，在財政一般不允許墊支資金情況下，造成年初需要農(nóng)用物資時沒有資金，資金下達已過季節(jié)情況時有發(fā)生。最后，科研項目多跨年度實施，項目實施進度只能大致測算，由此當(dāng)年經(jīng)費細化無法準(zhǔn)確分割，也無法預(yù)算未來年度各項費用的開支。

（二）部分支出很難界定

審計整改意見提到會議費違規(guī)列支餐費。倘若會期超過一天，總會涉及工作餐，不允許餐費支出，在單位自有資金受財政監(jiān)管的情況下，費用很難彌補。另一個問題是科研項目列支長期聘用人員工資。長期聘用人員是否受雇于一個項目組，而且一個項目組人員可能同時從事多個項目研究，則聘用人員很難辨別是否與某個特定的項目有關(guān)。

（三）財務(wù)人員沒有得到應(yīng)有的重視，積極性很難提高

科研院所財務(wù)人員多屬單位后勤服務(wù)人員，為單位基層崗位，與科研人員待遇差距較大。隨著國家財政體制改革的深入，特別是審計監(jiān)督作用的加強，對財務(wù)管理工作要求越來越嚴(yán)，賦予財務(wù)人員的責(zé)任越來越大?！吨泄仓醒雵鴦?wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》提到：在利用財政資金設(shè)立的高等學(xué)校和科研院所中，將職務(wù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收益在重要貢獻人員、所屬單位之間合理分配，對用于獎勵科研負責(zé)人、骨干技術(shù)人員等重要貢獻人員和團隊的收益比例，可以從現(xiàn)行不低于20%提高到不低于50%。改革越來越向科研人員傾斜，對財務(wù)在科研項目管理中所作貢獻未有提及，且科研人員只認為財務(wù)是后勤輔助工作，與科研貢獻無關(guān)。財務(wù)人員所承擔(dān)的責(zé)任與應(yīng)有的待遇差距越來越大，積極性很難提高。

（四）招投標(biāo)不盡合理

政府采購和工程招投標(biāo)目的是規(guī)范政府行為、提高財政資金使用效益、預(yù)防腐敗、促進廉政建設(shè)，原則是低價中標(biāo)。招投標(biāo)過程中，往往資質(zhì)較低的企業(yè)中標(biāo)，而資質(zhì)較高的企業(yè)因保證質(zhì)量和成本，放棄投標(biāo)。在較低價格中標(biāo)情況下，如何確保工程施工安全、工程質(zhì)量不打折扣呢？另外，要求單項或批量達到標(biāo)準(zhǔn)以上要進行政府采購或招投標(biāo)，并不適用于所有物資。比如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料由多品種構(gòu)成，因知識產(chǎn)權(quán)原因，一家單位不可能提供所有種類，按財政農(nóng)用物資大類打包采購很難滿足科研要求。

四、科研經(jīng)費管理策略

（一）科研人員要轉(zhuǎn)變觀念，了解國家科研項目經(jīng)費管理政策和財經(jīng)紀(jì)律

以前，科研人員將精力投放在實驗室研究，項目經(jīng)費由科研人員隨意支配;現(xiàn)在，國家科技體制、財政體制改革已進入深水區(qū)，幾乎每天都會出臺不同的政策，對科研項目申請、經(jīng)費使用、項目監(jiān)管都提出了更為詳細而嚴(yán)格的要求。因此科研人員不僅要熟悉國家項目管理規(guī)定，更要了解項目經(jīng)費使用及審計監(jiān)管要求，才能順利開展科學(xué)研究，高效用好項目經(jīng)費。

（二）發(fā)揮財務(wù)人員在科研項目管理中的監(jiān)管作用

財務(wù)人員要全程參與項目管理。首先，科研人員在申請項目時，對科研經(jīng)費需求進行可行性論證，詳細測算支出經(jīng)濟科目。財務(wù)人員對其支出內(nèi)容審核，確保各項支出符合國家科研經(jīng)費管理要求，特別是國庫集中支付政策要求。其次，項目經(jīng)費下達后，財務(wù)人員要定期向項目組提交項目經(jīng)費執(zhí)行情況報告，特別是10月份以后，及時匯報未支付資金，以便科研人員掌握經(jīng)費使用信息，避免年終項目資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)。最后，對于國家各部委及各級財政出臺的科研經(jīng)費最新政策及項目審計通報問題，及時告知科研人員，使其按照預(yù)算管理辦法和財務(wù)管理要求，規(guī)范、安全使用項目資金。

（三）加強財務(wù)核算管理

一是按季度清理往來款項，盡可能在11月份之前停止借款事宜，敦促科研人員12月份前報賬，避免跨年度掛賬。二是勞務(wù)費報銷應(yīng)由項目組負責(zé)人提供人員身份證明，確定人員性質(zhì)，并提供勞動合同時間、工作性質(zhì)與項目相關(guān)性，開支標(biāo)準(zhǔn)要參照當(dāng)?shù)仄骄べY水平，不得與國家或地方規(guī)定的勞務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)差異過大。三是加強會議、出差管理。按照國家會議、差旅費管理報銷標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把項目報賬關(guān)，在國家會議定點飯店召開會議，餐費要含在會議中，開具統(tǒng)一的會費發(fā)票。

（四）制定資產(chǎn)管理政策，定期核查資產(chǎn)

在國家資產(chǎn)管理制度框架下，制定符合單位實際的資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)新增、處置審批權(quán)限及流程。資產(chǎn)出租要進行市場化估價，避免內(nèi)部操縱資產(chǎn)出租價格、私設(shè)小金庫隱患。財務(wù)部門要與資產(chǎn)管理部門定期核查資產(chǎn)，確保賬實一致。

（五）建立健全內(nèi)部審計制度，強化審計監(jiān)督

2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對單位內(nèi)控體系建設(shè)提出了更高的要求。內(nèi)部審計機構(gòu)作為紀(jì)檢內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立于單位科研項目管理、財務(wù)核算部門，不僅要加強對各部門的業(yè)務(wù)監(jiān)管，更要對科研項目進行重點審計。聘請外部審計機構(gòu)作為獨立的第三方定期對科研項目申報、實施、經(jīng)費使用、驗收全過程進行審計監(jiān)督，對審計報告披露的問題，敦促整改，舉一反三，要求未被審計的項目引以為鑒。

（六）將績效考評和獎懲配套機制落到實處

績效考評是衡量科研項目達到預(yù)期效果的一種有效方式，從實施方案、資金管理、項目執(zhí)行、項目實施效果、違法違紀(jì)等方面，制定詳細的量化指標(biāo)，并對每一指標(biāo)賦予相應(yīng)的分值，匯總得分劃分不同等次。單位要組織第三方機構(gòu)實地跟蹤檢查，對考評等次進行核實，并要求項目組提供相關(guān)報賬材料及預(yù)算執(zhí)行情況。獎懲機制是績效考評結(jié)果的運用和保障。單位要制定嚴(yán)格且公平的獎懲機制，并且充分考慮財務(wù)人員在科研項目資金管理和財務(wù)分析預(yù)警中發(fā)揮的作用，根據(jù)績效考評和相關(guān)人員的貢獻論功行賞，與科研人員年終考評和各項獎勵掛鉤，真正調(diào)動科研人員和財務(wù)人員的積極性。

【參考文獻】

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