論稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的法律控制

喻春霞

無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇　無錫　214187

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論稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的法律控制

喻春霞

無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇無錫214187

摘要：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指的稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員在稅收執(zhí)法的過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的不作為或者作為可能會使稅收管理職能失效，或者在履行義務(wù)或行使權(quán)利的過程中，故意的過失，侵犯國家或者其他人的合法利益從而引發(fā)的法律后果。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要來源于風(fēng)險(xiǎn)管理，在理論上是不屬于法律范疇的，但是通過法律手段進(jìn)行控制卻對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制有著重要的意義，本文就稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)中的法律控制進(jìn)行討論，并指出合理有效的措施。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；法律控制；方法

從新中國成立以后我國就開始推行法制治國，并且一直在向著這個(gè)目標(biāo)前進(jìn)。隨著社會與經(jīng)濟(jì)的不斷變化，人們的法律意識開始越來越強(qiáng)烈，其維權(quán)意識也越來越強(qiáng)。所以社會對國家的法律制度以及各個(gè)部門的執(zhí)法的要求越來越高，各部門以及社會各界對稅收的執(zhí)法的監(jiān)督與制約也隨之不斷的增強(qiáng)。所以相關(guān)的部門如何降低稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，從多個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避及預(yù)防，維護(hù)廣大納稅人的合法利益，是當(dāng)下稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門值得重視的問題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)主要是指某一特定的危險(xiǎn)情況發(fā)生的可能性和后果的組合，是生產(chǎn)勞動(dòng)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理從20世紀(jì)中期在美國產(chǎn)生，21世紀(jì)開始被大中小企業(yè)應(yīng)用。稅收的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是由風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展而來的，其特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)主體立足于本身，然后從假設(shè)性的保護(hù)角度所提出的風(fēng)險(xiǎn)管理，稅收的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理存在一定的利己的目的性。所以在稅收執(zhí)法的過程中，過多的是強(qiáng)調(diào)人對義務(wù)的履行，還對執(zhí)法人員的執(zhí)法行為的控制卻是站在利己的角度上。因此在稅收的過程中，執(zhí)法人員與納稅人員之間的權(quán)利與義務(wù)存在一定的不對等。綜上所述，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并不屬于法律的范疇，但是其表現(xiàn)形式與目的都是對執(zhí)法行為的控制、約束與防范，所以對稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)就必須從法學(xué)的角度進(jìn)行分析。

(一)從政府權(quán)利的源泉來看

從建國以來，我國就確定了走社會主義民主道路，并強(qiáng)調(diào)人民是國家的主人，并且確立了發(fā)展目標(biāo)，人民當(dāng)家作主是社會主義民主的本質(zhì)與核心。因此可以從另一個(gè)角度上來講就是國家的權(quán)利來源于人民。國家的主體就是國家公民，其政府的統(tǒng)治的對象也是人民，所以政府的權(quán)利因?yàn)槿嗣竦拇嬖诙?。國家與政府存在的目的就是維護(hù)人民與社會的公共利益，因此從政府的權(quán)利的來源來看，政府的一切執(zhí)法行為都是為了維護(hù)人民的利益而執(zhí)行的，從這個(gè)角度上來看，這與先前我們分析的稅收執(zhí)法的過程中其維護(hù)執(zhí)法人員自身的利益這一觀點(diǎn)背道而馳，對風(fēng)險(xiǎn)的控制適中都是為了維護(hù)自身的利益本身的，因此稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制從法律的角度來看，目前的風(fēng)險(xiǎn)控制并不符合維護(hù)人民的利益的條件，與稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)控制的本質(zhì)背道而馳。

(二)從稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的法律主體來看

從古至今的經(jīng)驗(yàn)來看，擁有權(quán)力的人極容易濫用權(quán)力，所以國家機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員如何控制權(quán)力的濫用也是稅收法治的核心，也就是在稅收工作中執(zhí)法工作者必須要做到對權(quán)利的控制，以預(yù)防稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。那么，在預(yù)防控制中，被控制的主體應(yīng)該是什么？首先可以分為兩個(gè)方面：第一是從一個(gè)全面的角度來看，就是對稅務(wù)機(jī)關(guān)各稅務(wù)部門兩個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在于一個(gè)抽象的行政行為，而稅務(wù)部門則是面臨的是具體的行政行為；另一個(gè)方面就是對執(zhí)行機(jī)關(guān)的可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行控制，也就是說控制的主體僅僅是稅務(wù)部門。從稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范來看，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制的主體是否包括稅務(wù)機(jī)關(guān)呢？換句話說稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽象的行政行為是否屬于稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)？從稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政手段來講，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是立法而非執(zhí)法，稅務(wù)部門的主要任務(wù)是執(zhí)法，所以在稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的主體應(yīng)該指的是稅務(wù)部門。

(三)從法律中的應(yīng)然與實(shí)然的角度來看

單單從法律的角度來看稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范，對于風(fēng)險(xiǎn)的防范是未知的，尚未發(fā)生但是可能會出現(xiàn)的傷害行為進(jìn)行一種防范、預(yù)期，因此在法律上應(yīng)該屬于應(yīng)然的范疇。但是在稅收風(fēng)險(xiǎn)一旦成為現(xiàn)實(shí)，有了具體的傷害行為，也就具有了法律中的實(shí)然行為。因此在法律的角度上稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與稅收違法行為是有著清楚的界限，所以對于稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范主要是對行政行為的防范，既包括抽象的行政行為，也包括具體的行政行為。因此在對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的法律主體上來看，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門的控制，而主要的來源也就是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽象行為與具體行政行為[1]。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的法律控制

對于稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的法律控制可以從三個(gè)方面來講，從稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收法律救濟(jì)三個(gè)方面進(jìn)行法律控制。

(一)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的立法控制

對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的立法控制從狹義的角度上來講就是對稅收立法部門法律法規(guī)以及部門規(guī)章的制定進(jìn)行控制，大事在稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制中最主要的風(fēng)險(xiǎn)大多來自于稅收規(guī)范性的文件和政策的制定。本文所討論的稅收風(fēng)險(xiǎn)的法律控制主要的是從其廣義的角度上來進(jìn)行控制的，主要包括對法律法規(guī)、部門的規(guī)章政策以及稅收的規(guī)范性的文件的制定等等，所以要減少甚至消除稅收法律以及政策的制定上帶來的風(fēng)險(xiǎn)，就要在立法監(jiān)督的角度上進(jìn)行控制，加強(qiáng)立法監(jiān)督的力度，加強(qiáng)對立法的合法、合理性的探討，完善稅收法律制定的相關(guān)制度。

要完善稅收立法控制就必須要加強(qiáng)立法的調(diào)研，并且在調(diào)研的過程中深入，認(rèn)真的了解調(diào)研方案，深入基層，根據(jù)科學(xué)的分析不斷的將思路和方法進(jìn)行完善。加強(qiáng)調(diào)研的重要渠道就是聽取意見，不僅僅是本部門的，還有其他納稅人等服務(wù)對象，還要重視聽取民意。另外還要建立專業(yè)的稅收立法專家討論機(jī)制，由于稅收制度的專業(yè)性很強(qiáng)，所以必須在立法的過程中積極的聽取專家的意見，將稅收的立法與稅收立法研究緊密的結(jié)合起來哦，稅收制度的確立關(guān)乎社會公眾的利益，所以在立法中一定要重視立法的適用性，增強(qiáng)立法的質(zhì)量，為社會人民負(fù)責(zé)。同時(shí)在立法的過程中要建立在征求民意的基礎(chǔ)之上，只有立法的過程中廣泛的吸取民意，盡最大的可能符合公民的意見，在法律的實(shí)施的過程中才會更順利[2]。

(二)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)法控制

現(xiàn)下我國法制治國的策略中對權(quán)利的限制，使運(yùn)用的權(quán)利對權(quán)利的監(jiān)督與制約，在我國對權(quán)利的使用都會受到其他權(quán)利的監(jiān)督和制約，一旦失去了監(jiān)督制約，就為出現(xiàn)權(quán)利濫用的局面，因此對于稅務(wù)部門的執(zhí)法防控相關(guān)的部門與單位一定要做好監(jiān)督，依法行政，對于稅收執(zhí)法的整個(gè)過程都要實(shí)行有效的監(jiān)督，嚴(yán)格的按照國家的法律法規(guī)行使權(quán)力。對于稅收執(zhí)法人員，要加強(qiáng)執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，增強(qiáng)執(zhí)法人員自覺守法的習(xí)慣，提高其執(zhí)法水平與責(zé)任感。并且在執(zhí)法監(jiān)督體制上也要進(jìn)行有效的完善。

加強(qiáng)對執(zhí)法行為的監(jiān)督是對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)法控制的最有效的手段，因此在對執(zhí)法行為的監(jiān)督中明確執(zhí)法行為的責(zé)任，建立完善的責(zé)任考核與評價(jià)制度，做到責(zé)任到人，對評價(jià)及考核制度也要進(jìn)行明確的分工到崗，并且進(jìn)行量化操作，激勵(lì)執(zhí)法行為的合法性。同時(shí)還要完善稅收執(zhí)法的全面檢查。通過建立全面的執(zhí)法檢查，對日常的執(zhí)法行為進(jìn)行嚴(yán)格、規(guī)范的監(jiān)督，對責(zé)任追究制度進(jìn)行完善，及時(shí)的糾察追錯(cuò)。同時(shí)還要加強(qiáng)對執(zhí)法行政部門之外的監(jiān)督，對黨、人大、政協(xié)甚至是群眾監(jiān)督以及新聞輿論等的監(jiān)督，都是有效的控制執(zhí)法行為的風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

(三)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的司法控制

稅收風(fēng)險(xiǎn)的司法控制本質(zhì)上來講是對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事后控制。對于風(fēng)險(xiǎn)的控制一般被分為事前預(yù)防、事中控制和事后控制，對于稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制也是如此，不僅僅只重視對事前預(yù)防與事中的預(yù)警，也要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的事后控制的手段，即人民法院對稅收執(zhí)法的違法行為的追責(zé)也是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，是對行政違法行為的相關(guān)的主體的責(zé)任的救濟(jì)方式，這種救濟(jì)方式不僅僅是一種事后補(bǔ)救的方式，同時(shí)也是一種警示，對其他的執(zhí)法人員的一種警示，以增強(qiáng)執(zhí)法人員的知法守法的意識。所以加強(qiáng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的司法控制要完善司法制度，最大限度的提高私法制度的執(zhí)法行為，充分的發(fā)揮在稅收執(zhí)法行政行為中前車之鑒的作用。

[參考文獻(xiàn)]

[1]楊衛(wèi)紅.論稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的法律控制[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011(1).

[2]陳洪濤.淺議稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的法律控制[J].法治與社會，2011(10).

中圖分類號：D922.22；F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)13-0201-02