高?？蒲薪?jīng)費審計監(jiān)管與績效考核的思考

陳超

摘 要：隨著高?？蒲薪?jīng)費的日益增長，科研經(jīng)費管理中的薄弱環(huán)節(jié)日漸突出：管理制度不健全，缺乏協(xié)同有效的工作機制；存在認識誤區(qū)，科研項目成了“自留地”；經(jīng)費管理不嚴格，各項支出報銷混亂。應對這些問題，高校不僅要健全管理制度、加強政策教育工作、采用精細化管理，更要努力探索出一套適合自身實際的、科學的科研項目績效考核指標評價體系。

關鍵詞：科研經(jīng)費；審計監(jiān)管；績效考核

黨的十八大把“科教興國”提升到基本國策的高度。近幾年，政府財政預算內教育、科研經(jīng)費所占比例也日益提高，高校的科研經(jīng)費日漸充裕，加強對高校科研經(jīng)費的管理和監(jiān)督，已成為高校內部管理的一項重要工作。

目前，高校科研經(jīng)費主要包括縱向和橫向兩大類：縱向科研經(jīng)費主要來自政府部門的財政性撥款，具體包括國家級、省部級、廳局級等不同層次的科研立項或資助項目；橫向項目經(jīng)費則主要來自高校與企事業(yè)單位、社會團體等機構的合作。經(jīng)費來源不同、性質不同，管理的模式也不同。

高?？蒲薪?jīng)費管理的現(xiàn)狀與對策

1.高校科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀

一是制度不健全，缺乏協(xié)同有效的工作機制。高?？蒲薪?jīng)費的管理涉及到科研、財務、審計、資產(chǎn)等多個管理部門，只有各部門之間分工協(xié)作、相互配合才能共同管理好科研經(jīng)費。目前，大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費管理沒有建立起相應的管理制度和工作細則，各職能部門的工作分工和責任范圍沒有劃分。科研部門只對立項和結題驗收階段的程序、文件資料重點監(jiān)督，過程中的經(jīng)費支出往往依賴財務部門；而財務部門的工作往往只是停留在算賬、記賬上面，對科研資金的取得、投入和運用等全過程缺乏綜合管理和監(jiān)督；審計部門的工作也只能停留在事后的查賬和詢問上，即使發(fā)現(xiàn)了經(jīng)費支出不當甚至違規(guī)的情況也只能提醒其下不為例，缺乏事前的審查和監(jiān)控。管理上不能協(xié)調統(tǒng)一，客觀上科研經(jīng)費管理便成了無人問津的“中空地帶”，名義上應該齊抓共管，而實際上是“共管缺位”。

二是存在認識誤區(qū)，科研項目成了“自留地” 。目前，大多數(shù)學校在科研管理體制上實行的是“課題負責人負責制”，科研經(jīng)費到款后學?？廴ヒ欢ū壤目蒲泄芾碣M，剩下的經(jīng)費都由課題組支配。科研經(jīng)費管理還存在認識上的誤區(qū)，[1]有些課題負責人錯誤地認為科研經(jīng)費是科研團隊爭取來的，花團隊的錢其他人無權過問；財務部門也默認科研經(jīng)費應由項目負責人負責管理，學校財務不宜過多干涉。因此，在日?？蒲薪?jīng)費的報銷中，只要原始票據(jù)合法、簽字審批等手續(xù)齊備，財務人員在審核報銷時一般比較寬松，并不需要過多地過問經(jīng)費具體支出的必要性和合理性。科研項目儼然成了課題負責人集“人、財、物”大權于一身的“自留地”。事實上，無論哪種性質的科研經(jīng)費都不是科研人員自己的私有財產(chǎn)，均應納入學校統(tǒng)一管理與核算，都必須接受相關校內科研經(jīng)費管理制度和財經(jīng)紀律的約束。

三是經(jīng)費管理不嚴格，各項支出報銷混亂。現(xiàn)在科研經(jīng)費的申請難度越來越大，競爭也愈發(fā)激烈，許多項目負責人“重立項、輕管理”，忙著開疆拓土，本著“先把錢申請來了再說”的觀念，根本不重視經(jīng)費的支出管理?？蒲薪?jīng)費是怎么支出的，用于什么支出，都沒有相應的跟蹤監(jiān)督機制。有的學校由于沒有制定科研經(jīng)費各項費用支出比例的控制標準，科研經(jīng)費往往用于報銷汽油費、出租車費、餐費、禮品費等的支出比例偏高，有的高校甚至把用于個人及家庭日常消費支出的票據(jù)混到科研經(jīng)費中報銷，而真正用于科研開發(fā)的業(yè)務費用所占比例相對較低。財務、審計人員由于不知道具體科研項目的進展情況，雖然明知存在不合理報銷現(xiàn)象，但也無法對其實施有效的監(jiān)督和控制。另外，有的高校還存在對已結題項目的科研經(jīng)費使用情況不進行結題審計或在結題審計時馬虎對付的現(xiàn)象。

2.科研經(jīng)費管理的對策

一是健全管理制度，加強監(jiān)管部門間的密切溝通。只有建立健全科研經(jīng)費管理制度，才能規(guī)范科研經(jīng)費管理的全過程。每所高校都應當根據(jù)國家的有關規(guī)定，結合自身的實際情況，建立起一套可操作性強的科研經(jīng)費管理辦法和制度，確保各部門能夠嚴格執(zhí)行國家規(guī)定和相關財務制度，有效控制不合理開支。另外，還需要增強學校內部各職能部門間的溝通和協(xié)調，構建以課題組、科研部門、財務部門、審計部門為主體的科研項目管理監(jiān)督信息體系。[2]有條件的學校還可以實現(xiàn)搭建辦公自動化平臺，各部門間可以通過“管理監(jiān)督信息系統(tǒng)”實現(xiàn)信息共享，以有效地解決科研經(jīng)費管理監(jiān)督各個環(huán)節(jié)銜接不夠、溝通不暢以及監(jiān)督不到位等問題，加強科研經(jīng)費監(jiān)督管理工作。

二是加強政策教育工作，糾正思想誤區(qū)。要加強科研經(jīng)費管理有關政策的學習和教育工作，強化科研經(jīng)費管理意識，使院（系）領導、科研人員、科研管理人員、財務人員、審計人員等從思想上充分認識到科研項目經(jīng)費管理的重要性。管理科研經(jīng)費決不應該是“誰申請誰管理”的模式，它是學校資產(chǎn)的一部分，是需要科技處、財務處、審計處、資產(chǎn)處等各職能部門相互配合、齊抓共管的。

三是精細化管理，責任明確，加大處罰力度。科研經(jīng)費管理必須加強科研管理部門、財務部門、審計部門和資產(chǎn)管理部門的協(xié)同監(jiān)督機制，細化管理制度，明確各部門職責。科研管理部門負責審核立項書、合同書、結題報告等資料，負責動態(tài)監(jiān)控科研項目的進展情況和項目成果的后期管理工作；財務部門主要負責指導、監(jiān)督科研項目負責人在項目執(zhí)行過程中規(guī)范使用經(jīng)費，協(xié)助項目負責人完成科研項目結算書；內部審計部門主要負責項目執(zhí)行過程中的定期監(jiān)督檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，確保項目經(jīng)費按照預算及合同協(xié)議的規(guī)定執(zhí)行；資產(chǎn)管理部門負責購入的科研儀器設備的入賬、盤點和管理工作。

此外，還應該加強警示教育，增強科研人員的道德自律性，加大違規(guī)行為的處罰力度，杜絕虛報冒領、損公肥私的行為。建立科研人員的誠信檔案制度和科研經(jīng)費審計報告公示制度，將科研經(jīng)費審計結果公開，增強科研經(jīng)費監(jiān)管的威懾力和公信力。

高?？蒲薪?jīng)費審計監(jiān)管的重點環(huán)節(jié)

目前，高校高層管理人員對科研經(jīng)費審計工作的重要性認識不足，通常把審計定位于“走程序”，要求審計結果“立等可取”。審計工作的計劃性往往被忽視，科研人員到需要結題簽字的時候，才匆忙地將項目資料送審，沒有給審計留出必要的工作時間，急迫地要求審計結果“立等可取”。有時審計人員為了便于項目負責人繼續(xù)申報科研項目，保證其正常結題，提高學?？蒲许椖靠偭?，而不得不從簡履行審計程序，因而影響審計工作質量?？蒲薪?jīng)費審計監(jiān)管工作主要應把握以下幾個重點環(huán)節(jié)：

1.核查經(jīng)費預算執(zhí)行情況

首先，審計人員要檢查項目資金是否按照申報的金額如期到位，核查已獲批準項目的立項申請書或已簽約的項目合同書等立項申報資料是否齊全，是否存在編報虛假預算套取資金的情況；其次，根據(jù)項目經(jīng)費決算表和財務提供的往來賬目，逐一比較對應子項目經(jīng)費實際收支情況，查明經(jīng)費超支或節(jié)約的總體情況；最后，通過抽查經(jīng)費支出的原始憑證、盤點購入實驗設備等方法了解項目經(jīng)費支出的實際情況，賬實核查是否相符。

2.審查經(jīng)費支出合理性

要保證項目經(jīng)費支出合理、合法，防止出現(xiàn)公款私用、違規(guī)挪用的情況。通過與有關人員交談等方法，掌握第一手信息資料，核實項目經(jīng)費支出的實際情況。通過查閱會計憑證等資料，查明是否存在項目負責人以各種手段套取科研經(jīng)費用于旅游或家庭日常開支等情況，或者是否有用科研經(jīng)費購置可家、校兩用的設備并占為己有的情況。

3.審查固定資產(chǎn)管理情況

通過抽查盤點固定資產(chǎn)，并檢查資產(chǎn)入庫單等資料，核實所購置的固定資產(chǎn)是否納入學校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。為了更加高效地利用科研經(jīng)費采購資產(chǎn)設備，應當在滿足課題組使用的前提下，允許別的課題組調配使用，可以根據(jù)情況收取一定的使用費，鼓勵資源共享。[3]

科研經(jīng)費績效考核的困難和探索

目前，我國科研經(jīng)費績效管理尚在探索階段，由于缺乏標準的科研經(jīng)費效益評價指標體系，各高校難于對科研經(jīng)費效益作出標準的定性分析和量化評估以約束審計工作的范圍。

1.科研經(jīng)費績效考核面臨的困難

一是科研經(jīng)費管理者在觀念上還存在著“重立項、輕成果”的認識誤區(qū)。[4]科研經(jīng)費管理部門對于資金投入后是否產(chǎn)生真正的成果很少進行實質性的審核評價。項目申請下來后，科研人員只要能應付結題驗收即可，對于是否產(chǎn)出有用的科研成果并不夠重視。高校的科研成果并沒有發(fā)揮到其為社會經(jīng)濟服務的功能，科技成果轉化能力較為低下，高?？蒲谐晒c社會經(jīng)濟生活嚴重脫節(jié)。

二是沒有建立標準的科研經(jīng)費效益評價指標體系。[5]目前，大多數(shù)高校對于科研經(jīng)費的審計工作還停留在審簽階段，更未建立起一套標準的科研經(jīng)費效益評價指標體系，對于科研經(jīng)費的績效評價缺乏定性或定量的標準尺度。

2.科研經(jīng)費績效考核的初步探索

探索科研經(jīng)費績效管理是高?？蒲许椖抗芾淼拇髣菟叀＝陙?，隨著國家對科研經(jīng)費投入力度的不斷加大和科研經(jīng)費管理的日益細化，科研經(jīng)費績效考核成為未來高?？蒲薪?jīng)費管理的重點。國家作為科研經(jīng)費的主要投資者，不僅僅關注每年有多少科研立項、對科技發(fā)展投入了多少資金支持，更加關注投入的資金產(chǎn)生了多少社會效益和經(jīng)濟效益、真正帶動了多大程度的產(chǎn)業(yè)發(fā)展和技術進步。探索科研經(jīng)費績效管理應重點關注以下幾個方面：

一是探索建立科研項目績效考核指標評價體系。我國高?？蒲许椖靠冃Ч芾硪恢碧幱谔剿麟A段，主要原因是沒有一套科學的科研項目績效考核指標評價體系。近年來，盡管各高校作出了一些努力，探索了一些辦法，總結了一些經(jīng)驗，但在國家層面上，教育部、科技部等相關管理部門還沒有建立起統(tǒng)一的管理制度和考核指標，科研項目績效考核還處于摸索之中。筆者認為，科研項目績效考核指標評價體系應該包括兩方面：一是科研經(jīng)費使用效益考核指標評價體系；二是科研成果轉化效益考核指標體系。前者主要關注于經(jīng)費使用的經(jīng)濟效益；后者主要關注于科研成果轉化成生產(chǎn)力的社會效益。兩套指標綜合考核、劃分權重，使科研項目考核更加科學、合理。

經(jīng)費使用效益考核指標應包括資金使用率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成本效益率等。[6]具體各項指標的計算方法為：資金使用率=（完成科研項目實際使用資金額/預計耗費科研經(jīng)費資金額）×100% ；科研經(jīng)費節(jié)約率=（1-經(jīng)費實際總支出金額/預算投入數(shù)）×100% ；成本效益率= （成果效益金額/成果成本金額）×100%（成果效益是指科研成果推廣應用、技術轉讓等產(chǎn)生的收入；成果成本是指為取得成果效益而相應耗費的成本，如推廣費用、專利維持費等）。

科研成果轉化效益考核指標主要包括科研項目完成率、科研成果得獎率、成果應用率等。[7]具體各項指標的計算方法為：科研項目完成率=（科研項目完成數(shù)量/批復立項數(shù)量）×100%；科研成果得獎率=（科研成果得獎數(shù)量/批復立項數(shù)量）×100%；成果應用率=（成果推廣數(shù)量/成果總數(shù)）×100%。

各高校管理部門也可以根據(jù)實際工作需要，創(chuàng)造性地增加更多指標或函數(shù)，以便對科研經(jīng)費的使用效益進行綜合分析評估，以及對已經(jīng)實施的科研項目的社會效益與經(jīng)濟效益進行綜合考核和評價。

二是完善績效考核的各項獎勵制度和責任追究制度。科研項目績效考核應建立相應的獎勵制度和責任追究制度。各高?？蒲泄芾聿块T、財務部門、紀檢部門、審計部門等職能部門應根據(jù)學校的實際情況建立客觀、公正的科研績效考核制度，做到項目績效考核有法可依、有規(guī)可查。[7]科研成果能有效轉化成生產(chǎn)力，除了社會上給予物質獎勵以外，國家和高校管理的層面也應該給予相應的榮譽肯定和物質激勵，在職稱評定政策和校內津貼、福利分配政策等方面給予優(yōu)先評定的優(yōu)惠；對于勉強完成結項報告、科研成果不明顯、無實際利用價值或成果轉化可能性小的科研立項，給予項目負責人幾年以內不得再申請科研立項的警告性懲罰；對于完不成科研報告，科研經(jīng)費使用混亂，甚至存在違法、違規(guī)現(xiàn)象的科研立項，應嚴格落實責任追究制，對違法違規(guī)行為嚴肅處罰，以震懾和教育潛在違規(guī)者。

探索高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管與績效考核的道路漫長而艱辛，需要各高校相關部門不斷總結和積累經(jīng)驗，勇于突破，大膽創(chuàng)新，逐漸摸索出一套符合我國高校實際情況的科研經(jīng)費管理辦法來解決目前科研經(jīng)費管理中存在的諸多問題。

參考文獻：

[1] 盧喜花.高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（3）：130.

[2] 袁新文，洪少丹.高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管系統(tǒng)若干問題探討[J].中國內部審計，2013（1）：74.

[3] 閆亞梅.新形勢下高校內涵外延式科研經(jīng)費管理模式探究[J].會計之友，2012（32）：87.

[4] 孫天驕.對高校科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀的思考及改革建議[J].教育財會研究，2012（12）：34.

[5] 郝名玉.高校科研經(jīng)費審計重點和難點[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（21）：59.

[6] 譚紅梅，張經(jīng)鵬.高?？蒲薪?jīng)費管理審計初探[J].財會通訊，2009（1）：93.

[7] 徐波，黃培，張丹媚.提高高?？蒲薪?jīng)費內部審計質量之我見[J].中國管理信息化，2013（8）：16.

（作者單位：首都體育學院審計室）

[責任編輯：卜 珺]