趙西卜

【摘 要】 在會計學(xué)科逐步發(fā)展完善，企業(yè)會計體系漸趨完備，跨學(xué)科、國際化發(fā)展的大環(huán)境下，會計研究領(lǐng)域一直存在著關(guān)于解決現(xiàn)實問題與創(chuàng)新管理理論的爭論。文章基于會計研究應(yīng)有的基本原則，從會計研究方法現(xiàn)狀、實證論文與規(guī)范論文特點對比、會計領(lǐng)域中已有的國家級基金項目情況等方面，分析中國會計理論研究的現(xiàn)實狀況與未來取向，指出在進(jìn)行會計領(lǐng)域的研究時，應(yīng)優(yōu)先解決現(xiàn)實問題，并在解決問題的過程中不斷發(fā)現(xiàn)或創(chuàng)新會計管理理論。

【關(guān)鍵詞】 會計研究； 理論貢獻(xiàn)； 基金項目

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）05-0002-04

一、引言

自改革開放以來，會計行業(yè)日趨貼近實用領(lǐng)域，從1989年錢嘉福版的《資本主義財務(wù)會計》到現(xiàn)今熱銷的由中國注冊會計師協(xié)會編著的CPA教材《會計》，均可以看出財務(wù)會計的研究從批判式學(xué)習(xí)到實用性推廣的態(tài)度改變。

在會計實務(wù)中，會計從業(yè)人員不再局限于傳統(tǒng)的記賬式業(yè)務(wù)，而是集財務(wù)數(shù)據(jù)記錄與處理、內(nèi)部控制設(shè)計與完善以及使企業(yè)資源合理配置的預(yù)測與決策功能于一體；在會計制度層面，形成了以《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為原則，以現(xiàn)今的41項具體準(zhǔn)則為核心的企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則體系，同時財務(wù)報告體系緊跟潮流，逐步充實與完善；國際化方面，在財務(wù)報告體系與國際準(zhǔn)則基本趨同的大環(huán)境下，規(guī)范的國際會計研究方法體現(xiàn)出以現(xiàn)今的實證研究方法為主流并以資本市場為主要研究領(lǐng)域的趨勢，在大量研究經(jīng)費資助的驅(qū)動下，該趨勢顯示出步伐不斷加快的特征。面臨會計領(lǐng)域?qū)嵶C研究異軍突起的格局和中國經(jīng)濟發(fā)展中亟待解決的很多現(xiàn)實問題，學(xué)術(shù)界關(guān)于欣賞型和實務(wù)型研究方法討論異常激烈。

縱觀中國學(xué)者發(fā)表的國際期刊論文，一些現(xiàn)象值得深思。自2001年中國加入WTO，會計研究方法中外貫通后，以假設(shè)檢驗方法為主的實證會計研究逐漸為會計研究學(xué)者尤其是具有國際背景學(xué)者所青睞，但在發(fā)表的大量論文中存在部分錯誤解讀數(shù)據(jù)、理論基礎(chǔ)偏弱以及因果關(guān)系不當(dāng)?shù)葐栴}。沒有堅實的經(jīng)典理論作為研究的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)檢驗所得出的結(jié)論易與實務(wù)現(xiàn)狀脫節(jié)，導(dǎo)致理論與實踐相比出現(xiàn)較大偏差，在一定程度上喪失了指導(dǎo)實踐的意義。

中國國家自然科學(xué)基金對會計、審計、財務(wù)管理等類別的資助，其初衷是力圖使研究項目能夠致力于支持會計理論與實務(wù)研究的發(fā)展，最大程度地利用政策資金，充分挖掘會計在企業(yè)管理中的作用，使研究成果利于會計學(xué)科的健康發(fā)展，并能為企業(yè)所用，以促進(jìn)中國會計事業(yè)的發(fā)展。這也是會計研究人員需要考慮的首要目標(biāo)。

二、理論貢獻(xiàn)——檢驗科研成果的重要標(biāo)準(zhǔn)

在評價會計研究對社會科學(xué)研究的貢獻(xiàn)時，應(yīng)把握其本質(zhì)屬性：短期來看，研究結(jié)果應(yīng)提出創(chuàng)新性的理論發(fā)現(xiàn)或者對現(xiàn)有理論進(jìn)行進(jìn)一步的完善（Jason and Cindy，2007）；長期來看，研究結(jié)果需能指導(dǎo)現(xiàn)實經(jīng)濟生活。

Jason and Cindy（2007）闡釋了理論貢獻(xiàn)的兩種途徑：一種是檢驗現(xiàn)有理論，另一種是理論構(gòu)建。在進(jìn)一步分類中，高度評價了構(gòu)建類文章作出理論貢獻(xiàn)的意義，認(rèn)為構(gòu)建類文章提出新的抽象化構(gòu)念可以引出新的研究方向，對未來的思考進(jìn)行革新式的改變。

在理論貢獻(xiàn)層面，理論構(gòu)建對于會計問題的實證和規(guī)范研究有著普適性的指導(dǎo)意義。陳曉萍等（2012）將規(guī)范類研究文章歸類為理論性文章，指出理論性文章在研究方法上，以綜述以往研究為基礎(chǔ)，作為構(gòu)建理論的一部分，并輔以初步的數(shù)據(jù)報告。一般而言，學(xué)術(shù)研究中的宏大理論在研究方法上屬于規(guī)范類研究，而且通常作為既定的參照框架，一般性理論則作為建立新的中層理論或進(jìn)行理論檢驗的基礎(chǔ)。

綜上所述，在學(xué)術(shù)研究過程中，應(yīng)以理論貢獻(xiàn)的程度和適用性作為研究方法選擇的標(biāo)準(zhǔn)。但從期刊論文發(fā)表數(shù)量來看，較規(guī)范方法而言，研究學(xué)者更加傾向于使用實證方法。筆者認(rèn)為，其中原因有二：

其一，實證檢驗類論文成為西方主流，在會計學(xué)科國際趨同的形勢下，學(xué)者更被鼓勵使用實證研究方法以提高研究的國際化水平。同時在會計頂級期刊中，實證論文比重非常大。存在會計學(xué)者更多地使用數(shù)據(jù)檢驗方式以滿足期刊審稿要求的現(xiàn)象。

其二，以構(gòu)建宏大理論的規(guī)范類論文的完成過程非常艱難，必須有足夠長的時間以及足夠多的積淀以滿足宏大理論對復(fù)雜性和全面性的要求。譬如中南財經(jīng)政法大學(xué)郭道揚教授傾其畢生之心血研究會計史。而實證類論文一般以構(gòu)建中層理論為目標(biāo)，中層理論以其特定邊界和情境，在研究的時間需求上小于宏大理論的構(gòu)建過程。

會計學(xué)科的研究是以宏大理論為基礎(chǔ)框架，在特定情景下進(jìn)行中層理論的構(gòu)建。宏大理論保證其全面性，中層理論保證其集中性。兩者在理論與實踐中缺一不可。現(xiàn)今前沿的研究主要集中于中層理論的構(gòu)建上，使得宏大理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于中層理論。而中層理論仍然以宏大理論的框架作為研究假設(shè)的前提條件，致使中層理論的研究存在不同程度的扭曲甚至偏誤。即使中層理論的發(fā)展以量變促使質(zhì)變，仍然需要會計學(xué)者對其進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理、研究，以促成質(zhì)變的過程。

同時，國內(nèi)以刊載規(guī)范類論文為主要內(nèi)容的期刊現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。很多期刊原本具有構(gòu)建宏大會計理論與方法的基礎(chǔ)，但面臨實證研究方法獨樹一幟的現(xiàn)實，要么轉(zhuǎn)型為實證論文為主以保持較高的引用率，要么面臨著影響因子下滑的困境。以《會計研究》為例，自2005—2014年，以建立宏大理論為目標(biāo)的規(guī)范類文章逐年減少（圖1）。

而在西方管理類研究中，規(guī)范類論文正在受到一定的重視，高質(zhì)量和精簡的研究方式在迅速發(fā)展，除傳統(tǒng)頂級期刊中刊載極少高水平規(guī)范類論文外，2007年由美國管理學(xué)會發(fā)起的Academy of Management Review（AMR）期刊，只發(fā)表理論文章，從引用率來看，該雜志已經(jīng)成為名副其實的頂級期刊。以此觀之，我國會計研究的國際化發(fā)展，在引用科學(xué)模型的同時也要注重研究方法的全面性。