文/吳彬
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巧用“T型賬戶(hù)”解析“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理
文/吳彬
摘要:“T型賬戶(hù)”能直觀、連續(xù)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)處理中有著廣泛地運(yùn)用。本文以“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理為切入點(diǎn),著重分析了“T型賬戶(hù)”在“利潤(rùn)分配”會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用,以期引起更多同仁對(duì)“T型賬戶(hù)”解析會(huì)計(jì)處理的探討。
關(guān)鍵詞:T型賬戶(hù);利潤(rùn)分配;會(huì)計(jì)處理
“T型賬戶(hù)”是賬戶(hù)的簡(jiǎn)單格式,因其與大寫(xiě)字母“T”形似而得名,亦可稱(chēng)作“丁”字型賬戶(hù)。“T型賬戶(hù)”的樣式如圖所示:有賬戶(hù)名稱(chēng)、借貸方向、記錄增加或減少的金額。賬戶(hù)增加(或減少)究竟是記入“借”還是“貸”則取決于賬戶(hù)的性質(zhì),一般來(lái)說(shuō),資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加記 “借方”,減少記 “貸方”;而負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、收入類(lèi)賬戶(hù)增加記 “貸方”,減少記 “借方”。
圖1
“T型賬戶(hù)”由于能直觀、連續(xù)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)又克服了實(shí)際賬戶(hù)復(fù)雜、繁瑣的缺點(diǎn),在會(huì)計(jì)處理中有著廣泛地運(yùn)用:“壞賬準(zhǔn)備”的提取與沖銷(xiāo)、“固定資產(chǎn)清理”的核算與結(jié)轉(zhuǎn)、“持有至到期投資-利息調(diào)整”的確認(rèn)與轉(zhuǎn)銷(xiāo)、“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理……鑒于“利潤(rùn)分配”會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和抽象性,如何巧用“T型賬戶(hù)”解析“利潤(rùn)分配”成為本文探討的核心。
利潤(rùn)分配是企業(yè)將凈利潤(rùn)(本年的凈利潤(rùn)加上以前年度累積的未分配利潤(rùn),或者減去以前年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損)按國(guó)家規(guī)定和企業(yè)決議,對(duì)各利益人進(jìn)行分配的過(guò)程。利潤(rùn)分配一般按下列步驟進(jìn)行:(1)提取法定盈余公積;(2)提取法定公益金;(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利;(4)提取任意盈余公積;(5)應(yīng)付普通股股利;(6)轉(zhuǎn)作資本的普通股股利。企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積,應(yīng)借記 “利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”,貸記“盈余公積”;向投資者分配利潤(rùn),應(yīng)借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”,貸記“應(yīng)付股利”;年終,企業(yè)應(yīng)將除“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”之外的“利潤(rùn)分配”其他各明細(xì)賬戶(hù)的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”,從而確定“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”的余額。
“利潤(rùn)分配”一般會(huì)計(jì)處理舉例:
遠(yuǎn)洋公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,000,000元(假定以前年度累積的未分配利潤(rùn)為0),按規(guī)定提取稅后利潤(rùn)的10%為法定盈余公積,按稅后利潤(rùn)的30%向投資者分配股利。
(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)
借:本年利潤(rùn) 1,000,000
貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1,000,000
(二)提取法定盈余公積、分配股利
借:利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100,000
—應(yīng)付股利 300,000
貸:盈余公積—法定盈余公積 100,000
—應(yīng)付股利 300,000
(三)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶(hù)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”
借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 400,000
貸:利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100,000
—應(yīng)付股利 300,000
(四)計(jì)算“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年末余額
1,000,000(貸方)– 400,000(借方)= 600,000元(貸方)
所以,遠(yuǎn)洋公司當(dāng)年未分配利潤(rùn)為600,000元。
上述遠(yuǎn)洋公司“利潤(rùn)分配”的會(huì)計(jì)處理可用“T型賬戶(hù)”解析如下:
(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)(見(jiàn)圖2)
將“本年利潤(rùn)”余額1,000,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”,借記“本年利潤(rùn)”1,000,000;貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”1,000,000。
(二)提取法定盈余公積、分配股利(見(jiàn)圖3)
提取法定盈余公積100,000和分配股利300,000,借記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000;借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000;貸記“盈余公積-法定盈余公積”100,000;貸記“應(yīng)付股利”300,000。
(三)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶(hù)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”(見(jiàn)圖4)
年終,將“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”余額100,000和“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”余額300,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”,借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”400,000;貸記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000;貸記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000。
(四)計(jì)算“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年末余額
圖5
“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年末余額:
1,000,000(貸方)— 400,000(借方)= 600,000元(貸方)。 所以,遠(yuǎn)洋公司當(dāng)年未分配利潤(rùn)為600,000元。
(一)“T型賬戶(hù)”能直觀、連續(xù)地反映各賬戶(hù)之間的勾稽關(guān)系,有利于加深對(duì)“利潤(rùn)分配”的理解,把抽象的會(huì)計(jì)處理形象化。
“利潤(rùn)分配”的全過(guò)程可用“T型賬戶(hù)”表示如下:(見(jiàn)圖6)
“利潤(rùn)分配”第(1)步:將“本年利潤(rùn)”余額1,000,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”,借記“本年利潤(rùn)”1,000,000、貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”1,000,000;“利潤(rùn)分配”第(2)步:提取法定盈余公積100,000和分配股利300,000,借記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000、借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000、貸記“盈余公積-法定盈余公積”100,000、貸記“應(yīng)付股利”300,000;“利潤(rùn)分配”第(3)步:將“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”余額100,000和“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”余額300,000結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”,借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”400,000、貸記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”100,000、貸記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利”300,000;“利潤(rùn)分配”第(4)步:“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的年終余額為1,000,000(貸方)— 400,000(借方)= 600,000元(貸方)。
(二)“T型賬戶(hù)”克服了實(shí)際賬戶(hù)復(fù)雜繁瑣、難以比較賬戶(hù)間對(duì)應(yīng)關(guān)系的缺點(diǎn),但實(shí)際賬戶(hù)較“T型賬戶(hù)”,項(xiàng)目更全面,內(nèi)容更具體,能更完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
實(shí)際會(huì)計(jì)工作中,賬簿按用途分有分類(lèi)賬(包括總賬、明細(xì)賬),序時(shí)賬(包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬),備查賬(包括輔助賬、卡片等);賬簿按格式分有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式;賬簿按外形分有訂本式、活頁(yè)式、卡片式。實(shí)際賬簿包含的項(xiàng)目較多,內(nèi)容更為具體,以總分類(lèi)賬為例,包括:1、封面。用來(lái)標(biāo)明賬簿名稱(chēng);2、扉頁(yè)。列明科目索引;3、賬頁(yè)。記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),包括科目名稱(chēng)、日期、憑證類(lèi)別和號(hào)數(shù)、摘要、對(duì)應(yīng)科目、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、借貸方向、余額等。(見(jiàn)圖7)
因而,在會(huì)計(jì)處理中要將“T型賬戶(hù)”與實(shí)際賬戶(hù)結(jié)合起來(lái),從而既直觀、連續(xù)地反映各賬戶(hù)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,又全面、具體、完整地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。
除“利潤(rùn)分配”之外,“T型賬戶(hù)”在“壞賬準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“持有至到期投資”、“應(yīng)付債券”、企業(yè)所得說(shuō)的核算、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)處理中都有廣泛地運(yùn)用。如何巧用、活用“T型賬戶(hù)”解析更多的會(huì)計(jì)處理,是會(huì)計(jì)工作者進(jìn)一步探討的方向。
圖2
圖3
圖4
圖6
圖7
參考文獻(xiàn):
[1]鄔展霞,陳云.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2014.
[2]陳志紅.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].華東師范大學(xué)出版社,2010.
(作者單位:上海市商業(yè)學(xué)校)