王倩

（甘肅企聯(lián)科技服務(wù)中心，甘肅 蘭州 730000）

探析作業(yè)成本法在科技服務(wù)企業(yè)的應(yīng)用

王倩

（甘肅企聯(lián)科技服務(wù)中心，甘肅 蘭州 730000）

開源節(jié)流、降本增效是現(xiàn)代企業(yè)求生存、謀發(fā)展和增加競(jìng)爭(zhēng)力所必須努力的方向，文章結(jié)合作業(yè)成本法相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)科技服務(wù)企業(yè)的成本核算和成本控制進(jìn)行探索，以期促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

作業(yè)成本法；科技服務(wù)；企業(yè)應(yīng)用

在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，誰的作業(yè)由誰來負(fù)責(zé)，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制。作業(yè)成本法較多的被應(yīng)用于制造業(yè)、大宗運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、電子設(shè)備業(yè)、酒店服務(wù)行業(yè)等，較少應(yīng)用于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，在科技服務(wù)企業(yè)中更為鮮見。

1 科技服務(wù)企業(yè)在成本管理中存在的問題及分析

科技服務(wù)企業(yè)直接面對(duì)客戶，每一個(gè)業(yè)務(wù)基本上都是針對(duì)單個(gè)客戶提供服務(wù)，不需要通過第三方。為客戶提供如科技計(jì)劃項(xiàng)目申報(bào)材料編寫，高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)材料編寫，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)材料編寫，科技翻譯、咨詢等多項(xiàng)科技服務(wù)，其業(yè)務(wù)中占比最大的是人力資源成本，是較為典型的人才密集型行業(yè)。

業(yè)務(wù)人員將更多的精力投入到增加收入中去，積極尋找客戶、項(xiàng)目，不斷擴(kuò)大客戶范圍，開拓新型科技服務(wù)業(yè)務(wù)等。管理人員對(duì)于支出成本的分析與控制有所忽視。表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1）混淆“主營業(yè)務(wù)成本”與“管理費(fèi)用”。按會(huì)計(jì)核算辦法的要求，為獲取業(yè)務(wù)收入而產(chǎn)生的各類費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目中核算；而行政管理部門在日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)在“管理費(fèi)用”中核算。有的科技服務(wù)企業(yè)將所有產(chǎn)生的支出，不論性質(zhì)，均納入“主營業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”一個(gè)科目中核算，成本費(fèi)用列支存在隨意性。無法正確核算項(xiàng)目申報(bào)過程中實(shí)際發(fā)生的真實(shí)成本，更不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，不利于內(nèi)部業(yè)績考核，也不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則。

2）“分賬核算”問題。有的科技服務(wù)企業(yè)會(huì)根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)提取一定比例的費(fèi)用，直接將該費(fèi)用承包給項(xiàng)目組，或直接發(fā)放給部門負(fù)責(zé)人。此種做法容易形成企業(yè)內(nèi)部“分賬核算”問題，成本費(fèi)用的核算敷衍了事。

3）收入與成本列支問題。有的科技服務(wù)企業(yè)為了均勻分配各期間收益水平，提早或者延期將收入和成本入賬，該做法導(dǎo)致了收入與成本不能相互配比。例如，當(dāng)科技服務(wù)企業(yè)收到客戶的賬款時(shí)，作入賬處理，不以開票日期作為業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間；將部分費(fèi)用列入往來科目核算。這些會(huì)計(jì)操作有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，容易導(dǎo)致成本核算錯(cuò)亂。

4）不同業(yè)務(wù)間成本混淆問題?？萍挤?wù)企業(yè)可能同時(shí)為客戶提供多種服務(wù)，對(duì)不同業(yè)務(wù)的成本界限不清，導(dǎo)致不能對(duì)各業(yè)務(wù)項(xiàng)目的效益進(jìn)行評(píng)估，項(xiàng)目收費(fèi)低于成本，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)的“低價(jià)攬客”惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2 ABC法應(yīng)用于科技服務(wù)企業(yè)的探析

2.1 作業(yè)成本法與科技服務(wù)企業(yè)的適應(yīng)性

科技服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)種類多，且均為針對(duì)特定的客戶，重復(fù)性小，?批量小。人力資源成本占總成本的50%以上，由于咨詢師在同一時(shí)期內(nèi)參與多個(gè)項(xiàng)目申報(bào)，因此人力成本為多個(gè)項(xiàng)目的共同成本，追溯到具體項(xiàng)目比較困難，缺乏完整而準(zhǔn)確的服務(wù)成本費(fèi)用方面的信息。通過作業(yè)成本法核算，試圖解決傳統(tǒng)成本核算 “項(xiàng)目工時(shí)占比大的成本容易被高估，工時(shí)占比小的的項(xiàng)目成本容易被低估”的固有缺陷，為科技服務(wù)企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化作業(yè)流程，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源，使科技服務(wù)企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2 作業(yè)成本法在科技服務(wù)企業(yè)的核算

2.2.1 確定業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行作業(yè)認(rèn)定

建立作業(yè)成本核算系統(tǒng)從作業(yè)認(rèn)定開始，識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別。

科技服務(wù)企業(yè)的作業(yè)中心主要包括六項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，即調(diào)研客戶、項(xiàng)目策劃、形成申報(bào)書初稿、客戶溝通、復(fù)核初稿、申報(bào)書提交。

1）調(diào)研客戶:與客戶洽談，獲取客戶相關(guān)信息資料；初步了解和評(píng)價(jià)客戶；評(píng)價(jià)咨詢師的技術(shù)勝任能力；創(chuàng)建業(yè)務(wù)和簽訂框架協(xié)議書。

2）項(xiàng)目策劃：了解客戶生產(chǎn)運(yùn)營及其行業(yè)環(huán)境；從發(fā)展方向和業(yè)務(wù)流程層面了解客戶需求；制定總體項(xiàng)目申報(bào)計(jì)劃和形成具體計(jì)劃等。

3）形成申報(bào)書初稿：資料整理，完成編寫。

4）客戶溝通：咨詢師與客戶對(duì)申報(bào)書內(nèi)容協(xié)商，定位技術(shù)細(xì)節(jié)，提出修改意見。

5）復(fù)核初稿：參照申報(bào)指南及要求，審核定稿；補(bǔ)充和證實(shí)附件資料。

6）申報(bào)書提交：打印校對(duì)申報(bào)書終稿，上報(bào)提交。

2.2.2 確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)成本法下，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量分配的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。例如：調(diào)研客戶的作業(yè)動(dòng)因?yàn)楹贤輸?shù)；項(xiàng)目策劃的作業(yè)動(dòng)因?yàn)椴邉澒r(shí)；形成申報(bào)書初稿的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榫帉懝r(shí)；客戶溝通的作業(yè)動(dòng)因?yàn)闇贤ür(shí)；復(fù)核初稿的作業(yè)動(dòng)因?yàn)閺?fù)核工時(shí)；申報(bào)書提交的作業(yè)動(dòng)因?yàn)樯陥?bào)書份數(shù)。

2.2.3 分配資源費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)中心

按照資源動(dòng)因把資源的消耗一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中心，確定每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。

科技服務(wù)企業(yè)的資源費(fèi)用主要有：工資福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、折舊費(fèi)、打印復(fù)印裝訂費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、快遞費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、汽車費(fèi)用等。

具體分配方法經(jīng)分析后確定為：工資福利費(fèi)及五險(xiǎn)一金根據(jù)各作業(yè)中心人工工時(shí)比例分配；折舊費(fèi)及維修費(fèi)根據(jù)領(lǐng)用的電腦及其他共用設(shè)備比例分配；打印復(fù)印費(fèi)根據(jù)實(shí)際統(tǒng)計(jì)的各作業(yè)中心的消耗分配；培訓(xùn)費(fèi)按各作業(yè)中心人數(shù)分配；房屋租賃費(fèi)按各作業(yè)中心實(shí)際占用的房屋面積分配；水電費(fèi)根據(jù)統(tǒng)計(jì)的用電用水量分配；快遞費(fèi)及差旅費(fèi)按各作業(yè)中心實(shí)際統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)分配；通訊費(fèi)按各作業(yè)中心實(shí)際統(tǒng)計(jì)的電話次數(shù)分配；汽車費(fèi)用按各作業(yè)中心統(tǒng)計(jì)用車記錄分配。

以申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)材料編寫為例：201＊年為32家客戶編寫高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)書，資源費(fèi)用合計(jì)22.92萬元，分配到調(diào)研客戶作業(yè)中心1.31萬元、項(xiàng)目策劃作業(yè)中心2.27萬元、形成申報(bào)書初稿作業(yè)中心5.85萬元、客戶溝通作業(yè)中心0.95萬元、復(fù)核初稿作業(yè)中心0.86萬元、申報(bào)書提交作業(yè)中心11.68萬元。

2.2.4 歸集作業(yè)成本并分配計(jì)入到最終成本對(duì)象

1）把各作業(yè)成本中心的作業(yè)成本除以作業(yè)動(dòng)因的單位數(shù)，計(jì)算出以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閱挝坏某杀痉峙渎?，即作業(yè)率。公式為：成本動(dòng)因分配率=作業(yè)成本÷成本動(dòng)因總量。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)：32個(gè)項(xiàng)目合同份數(shù)為128份，策劃工時(shí)1643.3h，初稿編寫工時(shí)6573.2h，溝通工時(shí)163h，復(fù)核工時(shí)731小時(shí)，申報(bào)書118本。調(diào)研作業(yè)分配成本動(dòng)因 102.43；策劃作業(yè)分配成本動(dòng)因13.83；初稿作業(yè)分配成本動(dòng)因8.90；溝通作業(yè)分配成本動(dòng)因58.03；復(fù)核作業(yè)分配成本動(dòng)因11.79；提交申報(bào)書作業(yè)分配成本動(dòng)因990.15。

2）接著根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到每一成本對(duì)象。公式為：某客戶應(yīng)分?jǐn)偟淖鳂I(yè)成本=作業(yè)動(dòng)因分配率×該客戶消耗的作業(yè)動(dòng)因量。

例如某高企申報(bào)項(xiàng)目的ABC方法成本為1.26萬元，傳統(tǒng)方法成本為0.92萬元。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法計(jì)算的成本有所差異，成本被低估。

2.2.5 核算過程遇到的問題

作業(yè)成本法的重要依據(jù)之一就是準(zhǔn)確、完善的工時(shí)記錄。但企業(yè)對(duì)工時(shí)記錄并沒有嚴(yán)格規(guī)定，工時(shí)記錄模糊或干脆沒有記錄。為了給作業(yè)成本法提供必要的管理數(shù)據(jù)，一些原本依靠人力記錄、收集的數(shù)據(jù)需要轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣?dòng)化記錄與監(jiān)測(cè)，加大了硬件成本的投入。

舉例在數(shù)據(jù)收集方面受到一定的限制，需建立與作業(yè)成本核算相配套的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以便于更好地統(tǒng)計(jì)資源動(dòng)因及作業(yè)動(dòng)因。二者的選擇上，還需進(jìn)一步研究符合科技服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)。文章尚未涉及到作業(yè)成本預(yù)算、作業(yè)成本定價(jià)、作業(yè)成本管理等方面。

3 作業(yè)成本法應(yīng)用在科技服務(wù)企業(yè)的展望

作業(yè)成本法在科技服務(wù)企業(yè)中的應(yīng)用，是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)性的任務(wù)。在作業(yè)成本法下，企業(yè)成本與作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)度更高、相關(guān)性更直接，可以透過作業(yè)分析下的本量利關(guān)系式進(jìn)而深入了解成本、作業(yè)、利潤的變動(dòng)情況，并在本利模型分析的基礎(chǔ)上可以獲得更加準(zhǔn)確且符合實(shí)際業(yè)務(wù)工作的成本信息，從而提高企業(yè)成本決策的準(zhǔn)確度。

科技服務(wù)企業(yè)應(yīng)將控制系統(tǒng)逐漸完善起來，通過財(cái)務(wù)工作人員將作業(yè)成本法的內(nèi)容滲透到企業(yè)的成本管理當(dāng)中去。成本管理中，應(yīng)該注意縮短作業(yè)時(shí)間和周期，把潛力較大的作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化，努力實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，從而降低作業(yè)成本，減少對(duì)資源的浪費(fèi)和過度使用，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新科技服務(wù)模式，延展科技創(chuàng)新服務(wù)鏈，促進(jìn)科技服務(wù)業(yè)專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)模化、國際化發(fā)展，同時(shí)也對(duì)我國管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新式發(fā)展提供助推力。

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

[2] 王平心，作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[3] 潘飛，王悅，周琳，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2015.

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