孫思雨

河北農(nóng)業(yè)大學(xué)工商管理

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用

孫思雨

河北農(nóng)業(yè)大學(xué)工商管理

權(quán)責(zé)發(fā)生制又被稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)組織在一定期限內(nèi)以權(quán)利已經(jīng)形成或責(zé)任已經(jīng)發(fā)生為核算界定標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收入與支出狀況的一種會計核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于過去采用的收付實現(xiàn)制來說，能更加合理而準(zhǔn)確地反映出組織的財務(wù)狀況。隨著我國事業(yè)單位會計核算制度改革的不斷深入，我國事業(yè)單位在會計核算中開始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成了兩制并存的局面，繼而推動了事業(yè)單位財務(wù)科學(xué)化管理水平的不斷提高。本文主要對權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)措施建議。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位；會計核算

事業(yè)單位是以社會公共利益為目的的，非盈利性質(zhì)的社會服務(wù)組織，長期以來，在我國事業(yè)單位中一直是以收付實現(xiàn)制做為單位會計核算基礎(chǔ)的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位各項職能日趨完善，資金來源逐漸多樣化，會計核算內(nèi)容也日益復(fù)雜，事業(yè)單位會計環(huán)境和核算內(nèi)容等方面都發(fā)生了較大的變化，原有的單一的收付實現(xiàn)制逐漸暴露出很多弊端，已難以適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理的需要，因此，事業(yè)單位會計核算制度改革勢在必行。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國事業(yè)單位會計核算制度改革的一項重要舉措，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)責(zé)發(fā)生來確定收支的，因而可以更為真實地反映單位的財務(wù)狀況，從而為事業(yè)單位合理有效利用資金以及科學(xué)決策提供重要的參考依據(jù)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的實踐依據(jù)

在會計主體的經(jīng)濟(jì)活動中，往往存在著經(jīng)濟(jì)活動和現(xiàn)金流相分離的情況，也就是說會計主體當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為與所應(yīng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支并不一定是完全一致的，可能產(chǎn)生預(yù)收支或收支拖欠等行為。因此，就產(chǎn)生了兩種不同的會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金貨幣的實際收支來做為會計記錄和核算的依據(jù)；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以當(dāng)期發(fā)生和取得的收款權(quán)利、付款責(zé)任做為收支核算依據(jù)的，并不完全地體現(xiàn)在現(xiàn)金流上。

權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的兩個基本前提是持續(xù)經(jīng)營和會計分期，以應(yīng)付、應(yīng)收、預(yù)支、預(yù)提等項目來對會計主體的收入、負(fù)債等會計要素進(jìn)行核算。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的是當(dāng)期真實的收支和經(jīng)營業(yè)績情況，這與收付實現(xiàn)制完全依據(jù)現(xiàn)金流核算的方式具有較大的區(qū)別?，F(xiàn)金流有可能是上期結(jié)余拖欠或是下期預(yù)收支而產(chǎn)生的，很多時候與當(dāng)期實際收支是存在出入的，而這也是收付實現(xiàn)制的弊端所在，因而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加真實而準(zhǔn)確地反映出某會計核算期間內(nèi)的財務(wù)和經(jīng)營狀況。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用的重要作用

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制更為準(zhǔn)確、更為全面的提供了各部門財務(wù)狀況和相關(guān)的服務(wù)成本支出信息，為部門預(yù)算編制提供了更為科學(xué)而細(xì)化的信息依據(jù)，繼而提高了預(yù)算編制的合理性，促進(jìn)了資金分配使用效率的提升，最大化的發(fā)揮了預(yù)算作用，從而為財務(wù)預(yù)算改革提供了完善的技術(shù)平臺。權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映部門財務(wù)狀況和服務(wù)成本的同時，還及時而準(zhǔn)確地反映了部門應(yīng)支應(yīng)付、未支未付等相關(guān)財務(wù)收支信息，為事業(yè)單位的現(xiàn)金收支預(yù)測和分析提供了可靠的信息參考和幫助，有利于提高事業(yè)單位現(xiàn)金流預(yù)測的前瞻性和準(zhǔn)確性，從而提高事業(yè)單位的現(xiàn)金管理水平。另一方面，隨著我國事業(yè)單位服務(wù)功能的不斷完善和服務(wù)水平的不斷提高，相關(guān)的采購規(guī)模和范圍也不斷擴(kuò)大，工程采購、大宗采購項目逐漸增多。工程采購和大宗采購時間跨度相對較長，經(jīng)常出現(xiàn)跨季度或跨年的情況，這時如果采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，就可能出現(xiàn)當(dāng)期采購行為與現(xiàn)金支出不符，預(yù)算資金結(jié)余不實等情況。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制則有效避免了這種情況，使事業(yè)單位采購資金核算更為科學(xué)合理。權(quán)責(zé)發(fā)生制很大程度上提高了事業(yè)單位部門預(yù)算編制、現(xiàn)金流分析預(yù)測和資金使用核算的水平。

三、促進(jìn)事業(yè)單位合理應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施

事業(yè)單位是非盈利性的組織機構(gòu)，這與企業(yè)是有本質(zhì)區(qū)別的。因此，事業(yè)單位雖然在某些方面具備了企業(yè)的特性，但在權(quán)責(zé)發(fā)生制推行應(yīng)用時仍要謹(jǐn)慎對待，并做好人員、制度措施等方面的準(zhǔn)備和建設(shè)。

1、謹(jǐn)慎推行應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于收付實現(xiàn)制在財務(wù)信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確性方面有一定優(yōu)勢，但權(quán)責(zé)發(fā)生制操作程序較為復(fù)雜，對收支賬目較為依賴，且缺乏對現(xiàn)金收支信息的掌握，因此，在復(fù)雜的事業(yè)單位活動中，并不是任何情況下都完全適用的。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)和實際經(jīng)濟(jì)行為來合理確定。例如，事業(yè)單位在簡單的財務(wù)收支行為時，可采用收付實現(xiàn)制，而在涉及到嚴(yán)謹(jǐn)會計核算、復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、大宗及期限較長的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，則應(yīng)盡量采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；此外對于固定資產(chǎn)的核算，也應(yīng)區(qū)分資本性支出或經(jīng)營性支出來采取適宜的財務(wù)核算方式。同時，要將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入事業(yè)單位整個財務(wù)體系當(dāng)中，實行“兩制并存”的核算方式，并制定與之相適應(yīng)的會計核算制度和操作規(guī)范。

2、提高事業(yè)單位會計人員業(yè)務(wù)知識和技能

原有的收付實現(xiàn)制下，會計核算過程較為簡單，對會計人員的綜合業(yè)務(wù)能力要求相對不高。隨著事業(yè)單位會計制度的改革和權(quán)責(zé)發(fā)生制的逐步應(yīng)用，對于事業(yè)單位會計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求也越來越高，因此，在制度改革的同時必須要加強對會計人員的培訓(xùn)。定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使他們完全適應(yīng)新的會計核算制度，確保會計人員業(yè)務(wù)精通、持證上崗。同時，加強對會計人員的思想教育，杜絕各種財務(wù)腐敗和不負(fù)責(zé)任的行為。

四、結(jié)語

我國事業(yè)單位會計核算改革正在穩(wěn)步推進(jìn)當(dāng)中，兩制并存的應(yīng)用也處于一個探索的階段。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用中，應(yīng)積極借鑒各方經(jīng)驗，結(jié)合本單位實際，制定相應(yīng)的管理制度，形成適合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際的會計核算體系，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理應(yīng)用，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)改革的順利進(jìn)行。

［1］劉新春.試論事業(yè)單位會計制度的改進(jìn)與完善［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計

［2］張進(jìn).淺議行政事業(yè)單位會計核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012