高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的分析

西安財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)處 楊茜

高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的分析

西安財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)處 楊茜

隨著教育體制的不斷改革，多渠道籌資的辦學(xué)模式已經(jīng)被很多高校所采用，高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也隨著外部環(huán)境與內(nèi)部體制的復(fù)雜化而日益突顯，因此，應(yīng)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效性的審查和評(píng)價(jià)。本文在了解高校風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義的基礎(chǔ)上，探討了高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必然性，以及在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題和相應(yīng)的解決策略，希望對(duì)高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作有所幫助。

高校 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)

如今，隨著我國(guó)教育體制的不斷改革和完善，越來(lái)越多的高校開(kāi)始不斷擴(kuò)展自己的規(guī)模。但是在擴(kuò)建過(guò)程中，需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。因?yàn)閱渭円揽控?cái)政撥款已不能完全解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，因此在各大高校中采用多渠道籌資辦學(xué)已經(jīng)成為一種新的發(fā)展趨勢(shì)。隨著龐大資金的投入，社會(huì)也對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)的使用情況備受關(guān)注。但是，面對(duì)巨大的財(cái)政支出，各大高校落后的管理體制，已無(wú)法對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制。在這樣不利的條件下，如果高校貿(mào)然擴(kuò)大自己的規(guī)模，不僅會(huì)帶來(lái)一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)對(duì)學(xué)校的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。鑒于此，高校的風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始備受銀行以及社會(huì)大眾的關(guān)注。

1　高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作

為了大家能夠充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作并對(duì)其高度重視，筆者首先從高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的定義、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的必要性及其工作所存在的問(wèn)題等幾方面給大家介紹。

1.1高校風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定義

為了更好的分析高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，筆者認(rèn)為有必要了解這些名詞的相關(guān)概念。關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)詞既有狹義的定義也有廣義的定義。在廣義的定義中即包括正面風(fēng)險(xiǎn)也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，而狹義的風(fēng)險(xiǎn)主要是指負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高校而言，風(fēng)險(xiǎn)管理一般被定義為高校目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的可能性。實(shí)際上，高校管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的管理風(fēng)險(xiǎn)主要有：（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如在一些重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，高校資金可能會(huì)出現(xiàn)收支失衡的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法按照約定的時(shí)間回籠資金，導(dǎo)致預(yù)期收益無(wú)法達(dá)到。或者是無(wú)法準(zhǔn)時(shí)償還負(fù)債而給高校帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。（2）規(guī)模化風(fēng)險(xiǎn)。其一般是指高校按照相關(guān)部門(mén)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行學(xué)校的合并，這樣一來(lái)會(huì)導(dǎo)致職工、學(xué)生的管理及新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（3）學(xué)生管理和教育風(fēng)險(xiǎn)。其在對(duì)在校生進(jìn)行培養(yǎng)的過(guò)程中，由于受到師資力量、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的影響，學(xué)生能否達(dá)到培養(yǎng)目標(biāo)從而被社會(huì)認(rèn)可所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在高校中，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理主要是為了實(shí)現(xiàn)高校所制定的各類(lèi)目標(biāo)。開(kāi)展高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定義是采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)、監(jiān)督高校的各種風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)來(lái)改善風(fēng)險(xiǎn)管理，以此來(lái)協(xié)助高校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性目標(biāo)的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)。

1.2高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必然性

高校需要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的原因可從以下幾方面來(lái)說(shuō)明。（1）高校風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。為了適應(yīng)不斷改革的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，各大高校不僅要從事科研教學(xué)活動(dòng)，還要開(kāi)展基本建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了妥善解決“擴(kuò)招”問(wèn)題，高校七八年前就開(kāi)始建設(shè)大量的新校區(qū)。為了解決資金不足的問(wèn)題，高校需要向銀行貸款。這樣，高校每年都要支出少則幾千萬(wàn)多則幾個(gè)億的利息費(fèi)用。然而，高校的行政管理體制還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，它的內(nèi)部控制制度還不完善。因此，為了高校能夠順利實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，就有必要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作；（2）與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)本質(zhì)相適應(yīng)。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理審計(jì)的宗旨是改善組織經(jīng)營(yíng)，提高增加組織價(jià)值。其本質(zhì)就是對(duì)資源利用效率以及經(jīng)濟(jì)節(jié)約程度等進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)。概括來(lái)說(shuō)就是“3E”內(nèi)容，即效率、經(jīng)濟(jì)和效果。在實(shí)際工作中，管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它主要是一種面向未來(lái)，以改善管理為目的的審計(jì)工作。因此，它也具有不可代替性。這正是高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的原因；（3）內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要。隨著教育體制的不斷改革和完善，教育風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職責(zé)與地位都發(fā)生了很大的變化。其在國(guó)家審計(jì)從屬關(guān)系中的地位開(kāi)始慢慢提升，在高校中要想更好的發(fā)揮教育風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，就需要對(duì)其不斷改進(jìn)和創(chuàng)新。但是目前各大高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視無(wú)疑是給內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕佳的機(jī)會(huì)。而且，在《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中也提出了建立內(nèi)部審計(jì)工作的必要性。綜上三點(diǎn)原因都使高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作成為了必然。

1.3高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的特點(diǎn)

由于高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作具有不可替代性，因此它也具備自身的特點(diǎn)。（1）前瞻性。由于管理審計(jì)工作所得出的結(jié)論在事實(shí)形成初期，具有一定的前瞻性。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行管理時(shí)，不再針對(duì)單一部門(mén)進(jìn)行審查，其不僅要對(duì)高校的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，還需要對(duì)其外部環(huán)境進(jìn)行審查。在時(shí)間順序上，其開(kāi)始慢慢的從事后監(jiān)督逐漸向事前監(jiān)控進(jìn)行轉(zhuǎn)變。（2）客觀性。高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有感染性以及傳遞性等特征。通常情況下，某個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)由該部門(mén)直接承擔(dān)，并且還會(huì)慢慢的傳遞到其他部門(mén)，從而導(dǎo)致整個(gè)組織出現(xiàn)癱瘓。例如，為了節(jié)省資金，基建部門(mén)在建教學(xué)樓時(shí)一般會(huì)選擇低報(bào)價(jià)的建筑公司，但是該風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)對(duì)日后工程的維護(hù)和使用中體現(xiàn)出來(lái)。因此，具體業(yè)務(wù)部門(mén)還需要對(duì)相關(guān)部門(mén)及自身的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣所得到的結(jié)果往往具有一定的主觀性。但是高校審計(jì)工作具有一定的獨(dú)立性，這使得它會(huì)以客觀的角度來(lái)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。（3）效益性。實(shí)際上，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的主要目的就是對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)節(jié)約程度以及經(jīng)濟(jì)資源利用率進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)。對(duì)高校而言，其工作重點(diǎn)是識(shí)別經(jīng)濟(jì)效益高的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，并幫助學(xué)校采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以便降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理。

1.4高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題

雖然高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作在降低高校風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮了重要作用，但是其自身還存在不足，有待完善。其存在的問(wèn)題可從所處的環(huán)境以及實(shí)施主體這兩個(gè)方面說(shuō)明。首先來(lái)說(shuō)明其在環(huán)境方面所存在的問(wèn)題。（1）相關(guān)政策及法律法規(guī)還不完善。在2005年，我國(guó)頒布并實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》法規(guī)。除了此項(xiàng)主要的法規(guī)以外，其他關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的法規(guī)還相當(dāng)少。因此，其法律法規(guī)政策相當(dāng)匱乏。因缺少相關(guān)法律制度的保護(hù)，不但風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作在開(kāi)展中遇到了重重障礙，而且審計(jì)人員在審計(jì)中也缺乏準(zhǔn)確的規(guī)范。因此，不完善的法律法規(guī)制度阻礙了高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的深入開(kāi)展。（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。在組織活動(dòng)的各個(gè)方面和組織存在的整個(gè)過(guò)程中都可能存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校的全體師生都有義務(wù)支持和接受風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。但是，由于很多高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作還缺乏認(rèn)識(shí)，因此也忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重要性。（3）高校治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有待完善。當(dāng)前，高校在治理結(jié)構(gòu)上存在嚴(yán)重問(wèn)題。其一表現(xiàn)在缺少領(lǐng)導(dǎo)主體，這使其缺乏組織約束以及明確的指導(dǎo)。其二主要體現(xiàn)在多數(shù)高校為組建具有實(shí)際意義的管理部門(mén)，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理主體缺失。具體問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)比較低。由于風(fēng)險(xiǎn)管理工作非常復(fù)雜，因此也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。但是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員多部分為財(cái)會(huì)、審計(jì)方面的人才，因此缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等能力；二是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；三是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏一定的創(chuàng)新能力和工作經(jīng)驗(yàn)。

2　加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的策略

通過(guò)上文敘述，我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作有了初步的認(rèn)識(shí)和掌握。我們通過(guò)知道風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作對(duì)高校的穩(wěn)步發(fā)展發(fā)揮著很大的作用，但其在當(dāng)前的工作中還存在很多問(wèn)題。那么如何有效的解決其存在的問(wèn)題而使其發(fā)揮出更大的作用呢？針對(duì)上面的問(wèn)題，筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

2.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)進(jìn)行規(guī)范

能夠使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作高效實(shí)施的保障就是擁有健全的法律法規(guī)制度。具體應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)制度。目前，雖然已經(jīng)頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)準(zhǔn)則等對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系進(jìn)行了制定。但是在以上幾個(gè)法律法規(guī)中只有一個(gè)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作密切相關(guān)。鑒于此，我國(guó)不僅應(yīng)該借鑒國(guó)際上關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的最新成果，還要學(xué)習(xí)國(guó)外與之相關(guān)的先進(jìn)理念和方法。之后再結(jié)合具體情況，制定出符合國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理體系，以此來(lái)推進(jìn)高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的進(jìn)程。

2.2要重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作

在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)一無(wú)二的優(yōu)勢(shì)。主要體現(xiàn)在：它不僅能控制風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過(guò)程，并對(duì)其管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，還能向相關(guān)部門(mén)做出報(bào)告并提出管理意見(jiàn)。除此之外，它還能協(xié)助管理層履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，并從運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、高校戰(zhàn)略等層面對(duì)其進(jìn)行細(xì)化和分解各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，以此提出改進(jìn)意見(jiàn)。但是，要想內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮上述作用，還需管理層足夠重視和支持此部門(mén)。因此，各大高校要重視風(fēng)險(xiǎn)管理，樹(shù)立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.3完善高校組織管理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

要想有效開(kāi)展高校的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，必須具備完善的治理結(jié)構(gòu)。因此，為了建立一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，首先要建立校董事會(huì)，同時(shí)還需要根據(jù)需求設(shè)立審計(jì)委員會(huì)?？刹捎枚ㄆ陂_(kāi)會(huì)的方式來(lái)布置和協(xié)調(diào)其工作。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告情況，從而建立審計(jì)匯報(bào)制度。與此同時(shí)，高校還需要根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理中的相關(guān)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度、外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行打分、以此來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。最后，還要與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行有效的交流與溝通，以確保審計(jì)資源得到科學(xué)、合理的利用。高校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建要能夠?qū)芾砘顒?dòng)中可能出現(xiàn)的管理失誤、管理漏洞、重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)和防范，從而降低對(duì)高校發(fā)展的影響，為高校學(xué)生提供一個(gè)安全的學(xué)習(xí)和生活環(huán)境，以達(dá)到高校教育改革的目的。

2.4提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了提高高校風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，主要從以下兩方面進(jìn)行。（1）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。大部分高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員一般來(lái)自于審計(jì)崗、會(huì)計(jì)崗。因此他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，而且所掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。因此，為了妥善解決上述問(wèn)題，應(yīng)該給內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)配備風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、工程技術(shù)等方面的人才，從而使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)向多元化高素質(zhì)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。（2）定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，從而提升他們的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理意識(shí)。鑒于此，在高校，其內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)該樹(shù)立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還要牢牢掌握風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的技能。為此高?？刹欢ㄆ谂e行定期培訓(xùn)活動(dòng)，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際評(píng)估中的操作能力。

3　結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)介紹高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)定義，工作的必要性及其特點(diǎn)，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的解決措施。總而言之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和教育體制的不斷改革和深入，各大高校要想在這種大環(huán)境下穩(wěn)步發(fā)展，不僅要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重視，還要日益完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作體制，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以此來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作在降低風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。

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