董 研

(龍江銀行哈爾濱哈西支行，哈爾濱 150000)

在商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算中的會(huì)計(jì)科目及基本運(yùn)用方法

董 研

(龍江銀行哈爾濱哈西支行，哈爾濱 150000)

為了正確反映貸款資金的發(fā)放與收回過(guò)程，防范和避免貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行一般設(shè)置“貸款” 科目、“應(yīng)收利息” 科目、“利息收入” 科目、“貸款減值準(zhǔn)備” 科目、“資產(chǎn)減值損失”科目等。主要研究一般貸款業(yè)務(wù)的核算方法、貸款收回的核算、逾期貸款的核算、非應(yīng)計(jì)貸款的核算和計(jì)收貸款利息的核算。

商業(yè)銀行；貸款業(yè)務(wù)核算；會(huì)計(jì)科目

為了正確反映貸款資金的發(fā)放與收回過(guò)程，防范和避免貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行一般設(shè)置“貸款”科目、“應(yīng)收利息”科目、“利息收入”科目、“貸款減值準(zhǔn)備”科目、“資產(chǎn)減值損失”科目等。

1 一般貸款業(yè)務(wù)的核算方法

我國(guó)各大銀行支付貸款的方式主要有貸款轉(zhuǎn)存、透支放款、逐筆支付、下貸上轉(zhuǎn)、貼現(xiàn)等幾種形式。

1.1 貸款轉(zhuǎn)存

貸款轉(zhuǎn)存是指核定貸款指標(biāo)后，一次或分次把貸款本金轉(zhuǎn)入借款人在本行開(kāi)設(shè)的存款賬戶，由借款人從其存款賬戶支用貸款。此種支付方法是銀行發(fā)放貸款的主要方式，一般用于信譽(yù)比較好的借款人或非監(jiān)管項(xiàng)目的貸款。

1.2 透支放款

透支放款是經(jīng)銀行存款人和銀行訂立合同，在銀行規(guī)定的貸款限額內(nèi)，超過(guò)其存款余額支用款項(xiàng)，并隨時(shí)歸還借款。透支放款又稱存貸合一，是一種比較靈活的貸款方式。它是把具備借款條件企業(yè)的存款和貸款，統(tǒng)一納入一個(gè)賬戶進(jìn)行管理和核算，銀行在核定的借款額度內(nèi)，對(duì)企業(yè)采取“進(jìn)貨貸款、銷貨還款”的辦法。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際需要，隨時(shí)借用，用多少，借多少，不必逐筆辦理借款手續(xù)，然后隨借隨還。這種方式對(duì)借款人而言是一種較優(yōu)惠的貸款，便利快捷。而對(duì)銀行方面而言，這類貸款不宜發(fā)放太多，不然，會(huì)影響銀行資金的匡算，特別是在銀根緊縮時(shí)，透支額度過(guò)大，銀行很難控制其貸款的回收。目前，銀行的透支放款僅限于銀行信用卡業(yè)務(wù)。

1.3 逐筆支付

逐筆支付，也稱專項(xiàng)提款。它是核定貸款指標(biāo)后，借款人支用貸款時(shí)，根據(jù)規(guī)定貸款用途逐次開(kāi)具支付憑證(如結(jié)算憑證)，經(jīng)信貸部門(mén)審核后直接辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此種貸款方式一般用于由銀行嚴(yán)格監(jiān)管資金使用過(guò)程的貸款項(xiàng)目，或尚無(wú)良好信用記錄的借款人。如糧、棉、油封閉運(yùn)行貸款，個(gè)人消費(fèi)貸款，買方信貸外匯貸款，進(jìn)出口押匯，等等。

1.4 下貸上轉(zhuǎn)

在借款人與用款人非同一行為主體時(shí)，由借款人與貸款人依法簽訂貸款合同，約定用款安排，把貸款指標(biāo)按借款人的要求分解到用款人的開(kāi)戶行(經(jīng)辦行)，就地直接發(fā)放貸款，定期把貸款余額上劃在舉辦行開(kāi)戶的借款人賬戶，貸款到期時(shí)，由借款人統(tǒng)一還款。此種方式一般用于以主管部門(mén)名義借款或集團(tuán)公司借款，其所屬非獨(dú)立核算單位用款的情況。如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)貸款、總行對(duì)外統(tǒng)一簽訂的買方信貸外匯貸款等。其中，舉辦行是與借款人簽訂貸款合同的銀行，一般為管轄行；經(jīng)辦行是具體辦理貸款發(fā)放的銀行，一般為分理處或營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。

1.5 貼現(xiàn)

它是票據(jù)的收款人或被背書(shū)人持未到期的票據(jù)向銀行轉(zhuǎn)讓以獲取資金的行為，銀行辦理貼現(xiàn)可靈活調(diào)度資金，搞活金融，并取得一定的利益收入。雖然貸款的種類較多，貸款支付的方式各異，但各種貸款及其支付方式都是在以貸款轉(zhuǎn)存方式發(fā)放信用貸款的基礎(chǔ)上演變而來(lái)的。因此，信用貸款轉(zhuǎn)存的核算是貸款業(yè)務(wù)核算最普通的方法。其核算程序是：借款單位申請(qǐng)貸款時(shí)，應(yīng)首先向信貸部門(mén)提交貸款申請(qǐng)書(shū)。經(jīng)銀行立項(xiàng)審核后填寫(xiě)一式四聯(lián)借款憑證，并在第一聯(lián)借款憑證上加蓋預(yù)留銀行印鑒，經(jīng)信貸部門(mén)交會(huì)計(jì)部門(mén)辦理貸款轉(zhuǎn)存手續(xù)。轉(zhuǎn)賬后，借款憑證第一聯(lián)(借據(jù))按貸款到期日順序排列，專夾保管，以監(jiān)督按期收回貸款。借款憑證第四聯(lián)(回單)加蓋業(yè)務(wù)公章交借款單位收?qǐng)?zhí)。

2 貸款收回的核算

貸款行會(huì)計(jì)部門(mén)抽出原留存的借款借據(jù)進(jìn)行核對(duì)，利息隨本金還清時(shí)還要計(jì)算利息，在借款償還憑證上填記利息和本息合計(jì)金額，或另填利息收入和收回貸款本金的轉(zhuǎn)賬憑證，并審核借款單位印鑒正確與否、存款賬戶余額是否充足，確認(rèn)無(wú)誤后，以借款償還憑證第一聯(lián)或轉(zhuǎn)賬支票代借方轉(zhuǎn)賬傳票，借款償還憑證第二、第三聯(lián)或另外填寫(xiě)的利息收入和收回貸款本金的轉(zhuǎn)賬憑證代轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。

3 逾期貸款的核算

3.1 貸款展期

貸款到期后，借款人如由于正當(dāng)原因不能按期歸還貸款本息，可申請(qǐng)辦理展期手續(xù)。貸款展期時(shí)不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只需在原賬頁(yè)中記載展期的起止時(shí)間。展期期間，其貸款利率可采用原利率，也可用新的利率；每筆貸款只能辦理一次展期；展期的期限不得超過(guò)原貸款期限的一半，中長(zhǎng)期貸款最長(zhǎng)不能超過(guò)三年。

3.2 逾期貸款

應(yīng)在貸款到期日(含貸款展期)的次日從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，會(huì)計(jì)部門(mén)填制特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬。本借據(jù)以銀行核定的金額日期為準(zhǔn)，對(duì)逾期貸款應(yīng)從轉(zhuǎn)入逾期貸款戶之日起，到還款日止，除按規(guī)定利率計(jì)息外，還應(yīng)按實(shí)際逾期天數(shù)罰息率計(jì)收罰息；貸款逾期超過(guò)3個(gè)月時(shí)，必須把逾期貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算，其間發(fā)生的應(yīng)收利息不計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)通過(guò)表外科目“待轉(zhuǎn)利息收入”核算。實(shí)際收到的逾期貸款利息計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減表外應(yīng)收利息。

4 非應(yīng)計(jì)貸款的核算

4.1 應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的核算

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，本金或利息逾期3個(gè)月未收回的貸款及按五級(jí)分類結(jié)果確認(rèn)為不良資產(chǎn)的貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算。會(huì)計(jì)部門(mén)須按經(jīng)審核批準(zhǔn)的不良貸款認(rèn)定表，填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證各兩聯(lián)，摘要欄注明“××貸款(原合同貸款或墊款)轉(zhuǎn)入”字樣，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證和一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證分別作借、貸方記賬憑證，不良貸款認(rèn)定表作借方記賬憑證附件，辦理轉(zhuǎn)賬。另兩聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)專用章，退交業(yè)務(wù)部門(mén)。同時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借方憑證、貸方憑證、表外科目收入憑證各一聯(lián)，將逾期90天尚未收回的利息，或雖未逾期3個(gè)月但其本金已轉(zhuǎn)為非虛計(jì)貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)利息。利息收入轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后，借款人歸還的款項(xiàng)應(yīng)先沖去本金后再?zèng)_表外利息。

4.2 非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的核算

對(duì)于轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的貸款業(yè)務(wù)部門(mén)仍應(yīng)加強(qiáng)管理，及時(shí)分析貸款質(zhì)量的變化，當(dāng)借款人的還款能力有明顯的改進(jìn)或在適當(dāng)?shù)臈l件下，轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款。經(jīng)認(rèn)定非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)的有關(guān)通知辦理轉(zhuǎn)賬。

5 計(jì)收貸款利息的核算

貸款利息收入是銀行的主要營(yíng)業(yè)收入，在實(shí)際工作中，可以采取銀行主動(dòng)扣息、借款人主動(dòng)還息或掛賬計(jì)收等多種形式收取貸款利息。

5.1 按季預(yù)提

按季預(yù)提是指通知借款人主動(dòng)還息。借款人主動(dòng)還息表現(xiàn)在借款人根據(jù)銀行送達(dá)的計(jì)息清單，簽開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票主動(dòng)付款，除對(duì)按季結(jié)息的貸款利息采用這種方法外，對(duì)利息隨本金還清或按年收取利息的貸款，銀行也應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按期預(yù)提利息，屆時(shí)收取利息。

5.2 按季結(jié)息

按季結(jié)息是指銀行主動(dòng)扣收。貸款應(yīng)按季計(jì)息，規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)方法與存款利息的結(jié)計(jì)方法基本相同。結(jié)息日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，打印一式三聯(lián)計(jì)收利息憑證。

[1] 王允平，李曉梅. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2007.

[2] 韓維熙. 銀行會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2013.

The accounting subjects and basic application methods in commercial bank′s loan business accounting

DONG Yan

(Harbin Haxi Branch of Longjiang Bank, Harbin 150000, China)

In order to correctly reflect the process of loan disbursement and withdrawal, and to prevent and avoid the risk of loans, banks generally set up the subjects of “l(fā)oans”, “interest receivable”, “interest income”, “l(fā)oan deduction provision”. It mainly studies the accounting methods of general loan business, the accounting of loan recovery, the accounting of overdue loans, the accounting of non-accrual loans and the calculation of loan interests.

Commercial bank; Loan business accounting; Accounting subjects

2016-10-24

董研(1971-)，男，會(huì)計(jì)師。

F233

B

1674-8646(2016)22-0112-02