徐松茂

身份證號(hào)：362502198412097815

營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系及工程造價(jià)變化的影響研究

徐松茂

身份證號(hào)：362502198412097815

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，營(yíng)改增方案的實(shí)行是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的重要舉措，通過(guò)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)我們可以看出，營(yíng)改增方案的實(shí)行對(duì)于我國(guó)的納稅主體來(lái)說(shuō)是一個(gè)稅負(fù)減輕的調(diào)整措施，我國(guó)的建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)該進(jìn)一步了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，深入學(xué)習(xí)營(yíng)改增的方案細(xì)則，把握機(jī)會(huì)，為建筑行業(yè)的更好發(fā)展提供動(dòng)力。本文主要從稅收的基本概念和營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)體系的影響方面進(jìn)行了闡述。

營(yíng)改增；計(jì)稅方式；建筑行業(yè)

我國(guó)現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”、“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾，因此為了提高公司的利潤(rùn)，造價(jià)人員就需提高自身定價(jià)能力，熟悉營(yíng)改增相應(yīng)的計(jì)算方式，打破思維定勢(shì)調(diào)整投標(biāo)策略，根據(jù)新稅制進(jìn)行合理規(guī)劃，爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增強(qiáng)建筑企業(yè)的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力去更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。

1 稅收的基本概念

1.1 營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

1.2 增值稅的概念

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

1.3 營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，但是在不同的行業(yè)所使用的稅種不一樣。目前在建筑行業(yè)中主要使用的是營(yíng)業(yè)稅，但是在建筑行業(yè)中的其他建筑單位例如銷售建筑材料和機(jī)械設(shè)備等單位一般都是使用增值稅來(lái)進(jìn)行征收的，他們之間的差異主要是體現(xiàn)在征稅的方式以及對(duì)象上。

1.3.1 計(jì)稅方式。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅中的一種，主要是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，然后按照計(jì)稅基數(shù)乘以稅率得出納稅額，這種計(jì)算方式相對(duì)其他計(jì)算方式而言比較容易。而增值稅主要分為一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式兩種，而這兩種計(jì)稅方式與營(yíng)業(yè)稅不同，他們主要是以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。而簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)方式主要是銷售額乘以所征收的稅率。一般計(jì)稅方式主要是用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。但是值得注意的是這兩種計(jì)稅方式當(dāng)中的銷售額都是指的是稅前造價(jià)。根據(jù)當(dāng)前營(yíng)改增中的相關(guān)要求，建筑行業(yè)中基本上采用的都是一般計(jì)稅方式，但是其中的銷項(xiàng)額還和進(jìn)項(xiàng)稅額之間有關(guān)聯(lián)。

1.3.2 財(cái)務(wù)賬務(wù)處理。正是由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅它們?cè)谫~面處理上不一樣所以導(dǎo)致最終的稅收情況也會(huì)不一樣，在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式下，建筑行業(yè)在購(gòu)買貨物時(shí)是以實(shí)際支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”然而在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目。根據(jù)實(shí)際收到的貨款費(fèi)用和對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率相乘最終得出所要繳納的稅款，在繳納稅款時(shí)應(yīng)該要用應(yīng)交稅費(fèi)減去應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，貸記“銀行存款”科目。然而增值稅是建筑企業(yè)在外購(gòu)時(shí)，按照相應(yīng)的增值稅扣稅憑證注明或者是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照實(shí)際所支付的金額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按照稅法規(guī)定的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅，在繳納稅款時(shí)應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

1.3.3 本質(zhì)區(qū)別。從上述中可以看出兩種稅收的本質(zhì)區(qū)別在于進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是否用來(lái)當(dāng)做成本、費(fèi)用核算。營(yíng)業(yè)稅中，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在成本和費(fèi)用科目核算，營(yíng)業(yè)稅涵蓋在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，應(yīng)該通過(guò)稅額來(lái)計(jì)算。增值稅下，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不包含在成本的費(fèi)用核算之中，項(xiàng)目稅額分別在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”中的“借”“貸”兩個(gè)相反方向進(jìn)行核算，不通過(guò)損益類科目核算。

2營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)體系的影響分析

2.1 營(yíng)改增后對(duì)工程計(jì)價(jià)規(guī)則的變化

2016年2月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳下發(fā)了建辦[2016]4號(hào)《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》工程造價(jià)可以按照下列方式進(jìn)行計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1 + 1 1%)。其中的11%是建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)的費(fèi)用包含人工費(fèi)用，材料費(fèi)用以及施工機(jī)器的使用費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用、利潤(rùn)等。以上幾項(xiàng)費(fèi)用都是不包括可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，銷項(xiàng)稅額作為一種稅前造價(jià)，如果當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額少于進(jìn)項(xiàng)稅額那么可以在下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。

2.2 營(yíng)改增后工程造價(jià)價(jià)稅分離

工程造價(jià)必須“價(jià)稅分離”，否則，無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額。采用“裸價(jià)”計(jì)入稅前造價(jià)。因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。同樣的工程，以增值稅計(jì)價(jià)比營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)，工程造價(jià)平均降幅2.6%。原因是構(gòu)成造價(jià)要素不含進(jìn)項(xiàng)稅。材料價(jià)、機(jī)械費(fèi)、政府發(fā)布的信息價(jià)“價(jià)稅分離”。材料價(jià)格包含運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采和保管費(fèi)等費(fèi)用。要求在信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)的采集方面都要考慮增值稅的因素。

2.3 對(duì)簽訂合同的影響

在建筑行業(yè)內(nèi)各個(gè)企業(yè)基本上都是掛靠，資質(zhì)共享，轉(zhuǎn)包，分包等形式。中標(biāo)的單位和施工單位之間也沒(méi)有一個(gè)合同關(guān)系，所以就無(wú)法對(duì)增值稅之間進(jìn)行抵扣；而總分包之間又不開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致總包方?jīng)]有辦法對(duì)分包方的成本進(jìn)行抵扣；有時(shí)候?qū)τ诓少?gòu)的物質(zhì)和設(shè)備較多時(shí)往往會(huì)集中進(jìn)行采購(gòu)，以降低工程的成本；但是有時(shí)候因?yàn)楹贤暮炗喎胶蛯?shí)際用方的名字不一致，也就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此就需要我們對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)模式作出合理的調(diào)整，采取分簽，分付等方式才能進(jìn)行抵扣。

2.4 對(duì)造價(jià)人員影響

“營(yíng)改增”導(dǎo)致建筑行業(yè)存在大量無(wú)法抵扣項(xiàng)目。如零星人工成本和建筑企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將其全部外包，而外包單位必須具備一般納稅人資格；施工用的很多零星材料和初級(jí)材料(如沙、石等 )，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶等，通常難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票；工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開(kāi)具的是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票；BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)、利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法抵扣；施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍等。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，目前我國(guó)推行營(yíng)改增時(shí)間比較短，投入實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)行時(shí)對(duì)企業(yè)構(gòu)成影響勢(shì)必有正向也有反向的。為此，就需要建筑企業(yè)對(duì)營(yíng)改增構(gòu)成先機(jī)或是挑戰(zhàn)予以正視，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和發(fā)展特征，要把握好營(yíng)改增形勢(shì)下的機(jī)遇，而盡量避免它給企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成消極影響，如此才可以確保審時(shí)度勢(shì)利用好營(yíng)改增改革契機(jī)。

[1]“營(yíng)改增”推動(dòng)工程造價(jià)大變革，造價(jià)稅改九大問(wèn)題全解析[J]. 建筑市場(chǎng)與招標(biāo)投標(biāo)，2016，03：15-17.