吳秀清

海城惠成炭素有限公司

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淺析如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

吳秀清

海城惠成炭素有限公司

摘 要：應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)的重要部分，既關(guān)系企業(yè)的營(yíng)業(yè)水平，又影響市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)企；業(yè)應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

近年來(lái)，公司開(kāi)始投入大量的資源，改造和完善內(nèi)部控制流程，越來(lái)越多的人也清晰地意識(shí)到，依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)實(shí)施的內(nèi)部控制是不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理變化的需要。因此，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一個(gè)組成部分。內(nèi)部控制是一個(gè)重要的手段，可促進(jìn)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理正常實(shí)施。從企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)角度看，內(nèi)部控制可提供一個(gè)合理的保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是一個(gè)系統(tǒng)體系，但風(fēng)險(xiǎn)管理要比內(nèi)部控制所覆蓋的領(lǐng)域廣。內(nèi)部控制重點(diǎn)是企業(yè)的內(nèi)部管理，通過(guò)事中和事后的管理控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理性目標(biāo)；而全面風(fēng)險(xiǎn)管理不僅針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部，還涵蓋企業(yè)外部對(duì)企業(yè)的影響的方面，為了就是能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)﹑預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)以及防止風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響，著重強(qiáng)調(diào)的事前控制，以將不良因素控制在最低的限度內(nèi)。

二、公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）事前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

（1）客戶信用政策管理機(jī)制。在流動(dòng)資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款的流動(dòng)性低于貨幣資金，所以商業(yè)信用被授予時(shí)，要特別謹(jǐn)慎。銷售部門(mén)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇客戶，以做到對(duì)應(yīng)收賬款的源頭控制；信用評(píng)審部門(mén)應(yīng)對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行評(píng)定，提出其信用期限﹑信用額度，最終得到授權(quán)人的批準(zhǔn)。為此，可以通過(guò)下列管理環(huán)節(jié)的檢查與分析進(jìn)行評(píng)估：①合同簽署之前，合同評(píng)審要確保該客戶已被適當(dāng)批準(zhǔn)，相應(yīng)資料已在客戶數(shù)據(jù)庫(kù)中建立。合同管理控制部要確保合同與經(jīng)過(guò)管理層批準(zhǔn)的條款完全一致。②為了進(jìn)行客戶資信核實(shí)，分公司應(yīng)向信用部門(mén)遞交客戶資信核查申請(qǐng)表。表上應(yīng)提供如下信息：客戶全稱，目標(biāo)項(xiàng)目名稱和法人代表姓名；客戶公司股東姓名，總經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理，客戶方的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人姓名和聯(lián)絡(luò)方式等重要信息。③合同評(píng)審將協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)核實(shí)該客戶是否有以前的資信歷史，如有任何問(wèn)題或有壞帳，應(yīng)提請(qǐng)相應(yīng)管理層注意。

（2）完備的合同評(píng)審機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，要充分重視在合同主合同的風(fēng)險(xiǎn)影響及防范措施，使企業(yè)不僅得到的良好的經(jīng)營(yíng)效果，而且也減少了的風(fēng)險(xiǎn)以降至最低。建立了合同審查制度的目的是為了完善在簽訂合同的過(guò)程中的共同控制機(jī)制，以確保合同是可行的經(jīng)濟(jì)性，技術(shù)性和法律性。在正式簽訂合同之前，合同承辦部門(mén)應(yīng)擬合同文本的信貸材料，由本單位業(yè)務(wù)部門(mén)﹑財(cái)務(wù)部門(mén)，審查聯(lián)合簽署。部門(mén)簽署同意或不同意的意見(jiàn)，應(yīng)簽署由負(fù)責(zé)人簽字；部門(mén)負(fù)責(zé)人的同意，加蓋部門(mén)的印章。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立適合的銷售協(xié)議草案，明確具體的審批流程和承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)不同合同的批準(zhǔn)權(quán)限予以具體明確的規(guī)定。

（3）履約保障機(jī)制。企業(yè)是一個(gè)無(wú)擔(dān)保的債權(quán)人，尤其對(duì)于供應(yīng)商的類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，若客戶故意拒絕支付貨款，則該企業(yè)無(wú)權(quán)占有債務(wù)人資產(chǎn)的權(quán)利。公司擁有企業(yè)資產(chǎn)或個(gè)人的資產(chǎn)的安全利益，可能不會(huì)使企業(yè)現(xiàn)在能夠獲得欠款，但可以使企業(yè)有足夠的實(shí)力在未來(lái)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。例如，一個(gè)客戶拖欠債務(wù)6個(gè)月，客戶為避免企業(yè)對(duì)他的起訴，債務(wù)人可以向債權(quán)人提出對(duì)其房產(chǎn)的次級(jí)抵押貸款權(quán)。次級(jí)抵押貸款，在止贖期內(nèi)可能價(jià)值會(huì)減少的，但企業(yè)可以通過(guò)自始至終的止贖程序來(lái)對(duì)客戶構(gòu)成威脅，從而刺激客戶支付的債務(wù)。

（二）事中應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

（1）應(yīng)收賬款的全程監(jiān)控。公司應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全程監(jiān)控，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的非常規(guī)性變動(dòng)，以解決相應(yīng)的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該建立客戶應(yīng)收賬款的臺(tái)賬，動(dòng)態(tài)登記和評(píng)估每個(gè)客戶的應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)余信用額度的使用情況，全面對(duì)每一個(gè)客戶應(yīng)收款項(xiàng)的余額變化﹑本期發(fā)生額變化﹑賬齡的結(jié)構(gòu)變化信息予以反映。為了向企業(yè)管理層詳細(xì)列出應(yīng)收款項(xiàng)的情況，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)每月或每個(gè)季度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全程動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題相應(yīng)地向主管部門(mén)提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，以減少企業(yè)資產(chǎn)流失。

（2）應(yīng)收賬款的催收工作。目前，大量的應(yīng)收賬款出現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，一些規(guī)模小的企業(yè)表現(xiàn)得更加突出，因此，應(yīng)該采取不同的方法和程序?qū)?yīng)收賬款進(jìn)行分類管理。為了及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分明確應(yīng)收款項(xiàng)的各部門(mén)責(zé)任，建立合理﹑科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。實(shí)踐中，企業(yè)與客戶簽訂合同時(shí)候，發(fā)票上應(yīng)注明“逾期支付會(huì)繳一定的利息”。如果6個(gè)月以上的應(yīng)收款項(xiàng)，客戶仍然不支付給現(xiàn)金，應(yīng)該向客戶給予提示警覺(jué)，客戶為了避免支付多余的利息會(huì)支付部門(mén)款項(xiàng)。

（3）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制的一部分，通常應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督控制。為了更及時(shí)地收回拖欠的銷售款，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要定期或不定期發(fā)現(xiàn)公司應(yīng)收款項(xiàng)的異常現(xiàn)象，比如，是否存在銷售人員不積極回收款項(xiàng)的現(xiàn)象﹑公司的財(cái)務(wù)人員是否定期會(huì)對(duì)客戶發(fā)出應(yīng)收賬款的客戶函等重要情況。在銷售過(guò)程中，銷售的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查是否有足夠的證據(jù)和記錄，證明其實(shí)現(xiàn)了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離和適當(dāng)批準(zhǔn)授權(quán)的工作要求；在收款過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)檢查收款入賬是否合理，是否對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，是否已經(jīng)郵寄給客戶對(duì)賬函等工作內(nèi)容。

（三）事后應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

（1）逾期款項(xiàng)管理制度。企業(yè)對(duì)于逾期的款項(xiàng)應(yīng)該建立回款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即對(duì)企業(yè)已經(jīng)逾期的賬款或者即將轉(zhuǎn)為壞賬的賬款，規(guī)定公司處理的工作流程和相應(yīng)的責(zé)任制度。首先，對(duì)于到期的應(yīng)收賬款的管理。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于到期的應(yīng)收賬款應(yīng)該提高警惕，提醒銷售部門(mén)這些貨款已經(jīng)到期應(yīng)該嚴(yán)加收回。其次，拖欠賬的管理。到期的應(yīng)收賬款經(jīng)過(guò)第一階段的催收后，結(jié)果未能收回則將其劃為拖欠賬。銷售部門(mén)對(duì)于拖欠賬進(jìn)行整理﹑分析﹑匯總上報(bào)給分公司的經(jīng)理審批。最后，呆賬的管理。即客戶沒(méi)有還款的能力或者是故意拒絕還款則劃為呆賬。銷售部門(mén)的人員應(yīng)該將應(yīng)收賬款成為呆賬的原因調(diào)查清楚，并撰寫(xiě)調(diào)查報(bào)告上報(bào)給公司的高級(jí)管理層進(jìn)行討論研究。

（2）應(yīng)收賬款的再處理。應(yīng)收賬款融資，即以應(yīng)收賬款為支撐，企業(yè)通過(guò)特定的程序向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)取得所需資金的行為。應(yīng)收賬款融資目前受到企業(yè)的偏愛(ài)，原因在于它能使應(yīng)收賬款提前變現(xiàn)，減輕企業(yè)的債務(wù)危機(jī)，以保證生產(chǎn)的正常運(yùn)行。

應(yīng)收賬款折讓，指客戶由于各種原因要求扣減部分應(yīng)收賬款作為對(duì)其的折讓。一般情況，由于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量有瑕疵，或者由于企業(yè)的服務(wù)不符合合同要求，客戶就會(huì)以不滿意企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)為由，而拖欠企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)為了能盡快收回應(yīng)收款項(xiàng)，通常會(huì)和企業(yè)達(dá)成折讓協(xié)議，以作為對(duì)客戶的補(bǔ)償，客戶此時(shí)也再無(wú)理由拒絕償還欠款，就會(huì)及時(shí)清理欠款。

應(yīng)收賬款抵賬，指客戶以其資產(chǎn)或服務(wù)來(lái)償還應(yīng)收賬款。正常情況下，客戶是以銀行存款的方式來(lái)進(jìn)行銷售貨物的結(jié)算，但是在客戶沒(méi)有足夠的現(xiàn)金償還時(shí)，可以以客戶的服務(wù)﹑辦公場(chǎng)所的使用權(quán)以及產(chǎn)品的銷售來(lái)抵減應(yīng)收賬款。