□文/范佳仟（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)　河北·石家莊）

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會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式比較與選擇

□文/范佳仟
（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)河北·石家莊）

［摘要］隨著資本市場(chǎng)的不斷完善，金融創(chuàng)新產(chǎn)品層出不窮，高杠桿下形成的高風(fēng)險(xiǎn)使人們對(duì)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的要求也越來(lái)越高。同時(shí)，我國(guó)法制建設(shè)日趨完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)亟須相關(guān)法律來(lái)化解。為在充分約束會(huì)計(jì)師行為基礎(chǔ)上合理降低其從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，2010年國(guó)家工商總局和財(cái)政部共同提出要求和支持事務(wù)所改換成特殊普通合伙組織形式。本文對(duì)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式相關(guān)概念做出界定，指出研究該問(wèn)題的實(shí)際意義，繼而對(duì)不同形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)別在法律責(zé)任及納稅政策方面進(jìn)行比較，并列示出不同組織形式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承攬、工作質(zhì)量及規(guī)模擴(kuò)張的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；組織形式；特殊普通合伙

收錄日期：2016年3月23日

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式概述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法注冊(cè)成立的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的專業(yè)性機(jī)構(gòu)。其組織形式指事務(wù)所中財(cái)產(chǎn)的所有形式，決定了事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)、人員分工及履行企業(yè)債務(wù)的方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的種類主要有獨(dú)資型、普通合伙制、有限責(zé)任制和特殊普通合伙制。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同組織形式比較

選擇一個(gè)有足夠公信力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以使各方更加堅(jiān)定地使用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于違法成本小，為了留住客戶而和客戶串通一氣的風(fēng)險(xiǎn)顯然更高，相關(guān)鑒證報(bào)告的使用者可能會(huì)對(duì)鑒證報(bào)告的可靠性產(chǎn)生懷疑。無(wú)限連帶責(zé)任給會(huì)計(jì)師帶來(lái)的高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使其產(chǎn)生對(duì)于外在壓力和自身違法利益的本能拒絕，法律規(guī)定只能促使注會(huì)自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)回避，保持形式上的獨(dú)立，嚴(yán)厲的事后處罰才能提高注會(huì)的獨(dú)立意識(shí)。合伙制事務(wù)所的各位投資人之間要有充分的黏著性，因此不利于新注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與投資和組織規(guī)模的擴(kuò)大。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各位股東最多只需用自己最初的投資額履行賠付義務(wù)，雖然股東的加入和退出不像股份有限公司那樣完全自由，但人合性已經(jīng)大大減弱，減少了股東間的監(jiān)督和約束，雖然新股東的加入對(duì)其他股東的財(cái)產(chǎn)影響更小，但也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的可能性。長(zhǎng)期來(lái)看，最終會(huì)阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。特殊普通合伙制事務(wù)所是更完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。減少了承擔(dān)不相關(guān)訴訟責(zé)任的可能性，但對(duì)于非因人為有意或發(fā)生特大事故情況引起的事務(wù)所債務(wù)要由全體合伙人履行事務(wù)所全部債務(wù)，因此各個(gè)合伙人與合伙人又會(huì)形成基本的制約，在挑選新入合伙人時(shí)全面審查其能力和資質(zhì)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇考慮的因素

1、法律規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的影響。工商總局和財(cái)政部共同提出，要求規(guī)模特大、業(yè)務(wù)范圍特廣、符合一定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改變組織形式成為特殊普通合伙組織形式的截止時(shí)間為2010年底，支持中等規(guī)模事務(wù)所改變組織形式成為特殊普通合伙組織形式的截止時(shí)間為2011年底。這項(xiàng)制度的出臺(tái)為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式提供了法律保障，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的改革，使其向更加規(guī)范化的方向邁進(jìn)。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)其組織形式的影響

（1）合伙人或股東人數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的影響。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人數(shù)增加時(shí)，大家的約束變得相對(duì)困難，于是更愿意考慮其他兩種組織形式。為了獲得大型企業(yè)客戶的信任，同時(shí)符合國(guó)家有關(guān)政策要求，大型事務(wù)所中特殊普通合伙的比例應(yīng)較高，中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意考慮股東關(guān)系靈活的有限責(zé)任制，小型事務(wù)所則更喜歡合伙人黏著性較高的普通合伙制。

（2）注冊(cè)資本數(shù)額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的影響。在事務(wù)所改制的大潮中，怎樣選擇適合自己的組織形式也要考慮自己的注冊(cè)資本數(shù)額。注冊(cè)資本較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵抗訴訟風(fēng)險(xiǎn)的能力更強(qiáng)，即便要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，事務(wù)所上千萬(wàn)的資本已經(jīng)足以支付一般甚至較高額的賠償，對(duì)合伙人或股東自身無(wú)關(guān)財(cái)產(chǎn)的威脅并不大，因此有限責(zé)任制有限責(zé)任的優(yōu)點(diǎn)對(duì)他們的影響不大，相反積極響應(yīng)國(guó)家政策，獲得大型企業(yè)客戶，以取得更高的收益率對(duì)他們來(lái)說(shuō)更重要，因此注冊(cè)資本較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更傾向于特殊普通合伙制。截至2014年11月20日，取得證券和期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可的46家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特殊普通合伙事務(wù)所的平均注冊(cè)資金達(dá)到了1，969.723萬(wàn)元，有限責(zé)任和普通合伙事務(wù)所的平均注冊(cè)資金分別只有475萬(wàn)元和10萬(wàn)元。這說(shuō)明注冊(cè)資本較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意成為特殊普通合伙制，而注冊(cè)資本較少的則更愿意考慮普通合伙和有限責(zé)任事務(wù)所形式。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇。通過(guò)前面會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式影響因素分析可知：（1）對(duì)于合伙人人數(shù)和單個(gè)合伙人出資額很少，注冊(cè)資本規(guī)模很小，所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意選擇普通合伙制；（2）對(duì)于股東人數(shù)較多，單個(gè)股東出資額很多，注冊(cè)資本規(guī)模一般，本身業(yè)務(wù)資質(zhì)不全，任職注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡偏大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意選擇有限責(zé)任制；（3）特殊普通合伙制事務(wù)所符合國(guó)家政策，可以提高審計(jì)工作的獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量，獲得被審計(jì)公司股東及其他報(bào)告使用者的信任。對(duì)于合伙人人數(shù)很多、資產(chǎn)規(guī)模很大但單個(gè)合伙人投資額較少，業(yè)務(wù)資質(zhì)全面，所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、大型企業(yè)集團(tuán)較多，任職注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)年輕的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意選擇特殊普通合伙制。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式關(guān)系到事務(wù)所的債務(wù)履行，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量及鑒證報(bào)告的可信程度，限制其規(guī)模的擴(kuò)大或境外分所的建立，同時(shí)也會(huì)影響自身的客戶群體定位。因此安排一個(gè)適合自己的組織形式有利于事務(wù)所持續(xù)又好又快地壯大自己，應(yīng)在符合國(guó)家相應(yīng)法律政策的同時(shí)考慮到事務(wù)所自身的組織規(guī)模、業(yè)務(wù)范疇、所在地區(qū)及本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)等，力求符合各合伙人或股東的共同利益、有利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F27

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