芻議營改增對工程造價的影響

謝宇翔

廣西盛元華工程造價咨詢有限公司

芻議營改增對工程造價的影響

謝宇翔

廣西盛元華工程造價咨詢有限公司

“營改增”對工程的造價方式和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了較大影響，增值稅下的工程造價銷項(xiàng)稅額計(jì)算由以前的應(yīng)納稅額統(tǒng)計(jì)，變?yōu)閼?yīng)納稅額累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I改增”對于企業(yè)的經(jīng)營和管理方式，也造成了深遠(yuǎn)的影響，應(yīng)納稅額計(jì)價組成模式的改變，引發(fā)了公司生產(chǎn)和經(jīng)營方式的改變。本文從“營改增”計(jì)價方法和模式特點(diǎn)進(jìn)行分析，提出幾點(diǎn)應(yīng)對“營改增”經(jīng)營模式發(fā)展，促使工程企業(yè)盈利的可行性建議。

營改增；工程；造價方案對策研究

導(dǎo)言

所謂“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改增值稅。總的來說，就是要將需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成增值稅，這一轉(zhuǎn)變的一大優(yōu)點(diǎn)在于增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，進(jìn)而避免了重復(fù)納稅。“營改增”的出現(xiàn)，主要是依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢：財(cái)稅體制改革、企業(yè)賦稅等環(huán)節(jié)，進(jìn)而帶動服務(wù)行業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也對工程造價造成了深刻的影響。

1 打破原有的造價模式

“營改增”不僅是關(guān)乎稅收制度的變化，更可能會帶動新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局面出現(xiàn)。而1994年的分稅制改革具有歷史性的轉(zhuǎn)折性意義，它的本質(zhì)實(shí)質(zhì)上是中央與地方稅收歸屬的重新調(diào)整，它在一定程度上拉大了貧富差距?！盃I改增”是對稅收制度與稅率的變更，當(dāng)然它也很有可能會造成另一種局面出現(xiàn)。當(dāng)前，國家所征收的增值稅已經(jīng)徹底打破了傳統(tǒng)的建筑產(chǎn)品造價組成，一方面給建設(shè)企業(yè)本身造成了巨大的沖擊，另一方面也對整個工程產(chǎn)業(yè)鏈和上下游產(chǎn)品形成了影響。然而，“營改增”對固有的造價模式所形成的沖擊不容小覷，基于工程造價體系，其工程計(jì)價規(guī)則、計(jì)價依據(jù)、造價信息、課稅對象、計(jì)稅方式及計(jì)稅依據(jù)都要受到不同規(guī)模的影響。而且施工項(xiàng)目核算在“營改增”后難度增大，主要是由于建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制發(fā)生了極大的變化，相應(yīng)的各項(xiàng)后續(xù)內(nèi)容也必然有所調(diào)整。這樣一來，建筑企業(yè)的投標(biāo)工作就會變得更加復(fù)雜，投標(biāo)書中的直接成本一般是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，而且在當(dāng)前的實(shí)際施工過程中，很多建筑企業(yè)在編制標(biāo)書時不能較好地預(yù)測有多少成本費(fèi)用可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果建筑企業(yè)要想執(zhí)行最新的定額標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要對施工預(yù)算進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要因此而重新進(jìn)行編制，造成一系列的后續(xù)不確定性需在建筑公司統(tǒng)一抵扣后分配到各項(xiàng)目才能確定，這就需要項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)營、財(cái)務(wù)能力需要加強(qiáng)。同時，對投標(biāo)分析也要更為細(xì)致。

2 帶動經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)-工程造價計(jì)價

“營改增”的最大作用就是連帶作用，它是環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷的。然而，因?yàn)槿藗冊趯?shí)際操作中常常出現(xiàn)一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的情況，使得抵扣的規(guī)則不僅相同。這里的“小規(guī)模納稅人”指的是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，它在一定條件下也會轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但一般納稅人通常不能逆轉(zhuǎn)，即不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因稅率的不同，可抵扣規(guī)則也會變得不同，由此帶來一系列的定價、組價、計(jì)價、報(bào)價和造價也會變得復(fù)雜。那么，由此很多人認(rèn)為“營改增”下的計(jì)價規(guī)則應(yīng)堅(jiān)持“價稅分離”，比如人工、材料以及機(jī)械等，全部采用“裸價”的方式，信息價和市場價采集與發(fā)布都要實(shí)行“價稅分離”，同時還要考慮市場價格的上行因素，進(jìn)而優(yōu)化和重構(gòu)計(jì)價體系。要使得新的計(jì)價體系更具完整性、適用性、嚴(yán)謹(jǐn)性。一般而言，建設(shè)型企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商等。在實(shí)際操作中，大宗材料若一般納稅人的增值稅率為17%即可抵扣；若小規(guī)模納稅人則比較適用簡易計(jì)稅方法，征收率為3%即不得抵扣。分包商若一般納稅人的增值稅率為11%即可抵扣；若是小規(guī)模納稅人則適用簡易計(jì)稅的方法，征收率為3%則不得抵扣。一旦實(shí)行“營改增”以后，由于所涉及的內(nèi)容包括抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、專業(yè)分包等“潛規(guī)則”，就會導(dǎo)致總包費(fèi)率被改寫或重新約定。

3 對造價預(yù)算升降及權(quán)重的影響

不難發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上是存在差異的，營業(yè)稅相當(dāng)于價內(nèi)稅，而增值稅相當(dāng)于價外稅，它們在理論上存在稅額承擔(dān)者不同的問題，這就使得預(yù)算造價和傳統(tǒng)方式存在差距，相應(yīng)地對工程造價自身也會產(chǎn)生巨大影響，導(dǎo)致工程施工中的成本有升有降，造價預(yù)算沒有實(shí)際意義。同時，在建筑工程施工時，工程造價對人力、機(jī)械、環(huán)境等五大因素的造價權(quán)重不同，而增值稅在進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算的時候，通常都是根據(jù)交易方的納稅規(guī)格及類型對產(chǎn)品進(jìn)行含稅價格的換算，而對于機(jī)械與人力這兩大因素來說，因其合作方的納稅規(guī)格不同，使得計(jì)算過程中各大因素的造價權(quán)重并不穩(wěn)定，特別是與造價預(yù)算之間的差距較大。

4 對實(shí)際建筑工程成本控制的影響

建筑的成本預(yù)算與建筑施工時的各個環(huán)節(jié)是密不可分的，所以“營改增”后的工程造價要將這些內(nèi)容和因素考慮進(jìn)去。舉個例子，一個建筑行業(yè)是一個上游的建筑供應(yīng)商，它在經(jīng)營管理過程中，依照傳統(tǒng)的稅收方式，需承擔(dān)的稅額是工程造價成本減去分包造價的3%，而我們知道，增值稅下的稅額大小是不包含稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額的，且如果建筑工程的進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，它的工程造價成本就會明顯降低。而事實(shí)上在“營改增”改革制度出臺后，更好地把握進(jìn)項(xiàng)稅額率大于8%成為一大焦點(diǎn)和難點(diǎn)，所以我們更需要加強(qiáng)對建筑成本的控制，減少相互之間的差異，從而提高工程造價的實(shí)際作用。

結(jié)束語

“營改增”稅費(fèi)模式下，人工費(fèi)、材料費(fèi)、利潤及稅金征收更加合理與規(guī)范。在新的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)之下，企業(yè)想要獲得更得的收益，需要不斷適用新的稅費(fèi)制度，采用有效措施實(shí)現(xiàn)盈利。工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該認(rèn)真到施工地進(jìn)行考察，協(xié)調(diào)好各個部門的工作關(guān)系，制定出直接費(fèi)用最省、效率最高、納稅比例最低的施工方案。工程造價人員應(yīng)該從各個單項(xiàng)的工程費(fèi)用入手，對各個分部分項(xiàng)工程費(fèi)用和單項(xiàng)工程開辦費(fèi)用進(jìn)行稽核，縮減其他不必要的開支。

[1]周燕飛.淺析“營改增”對工程造價以及計(jì)價體系的影響[J].工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2015，(35)：1865-1865.DOI：10.3969

[2]李德波，焦偉華，劉樹剛等.營在改增必行——"營改增"對工程造價的影響之淺析[J].城市建設(shè)理論研究(電子版)，2015，5(36)：4745.DOI：10.3969

[3]程勇軍.營業(yè)稅改征增值稅對業(yè)稅負(fù)的預(yù)期影響及對策研究[D].復(fù)旦大學(xué)，2014

[4]趙長偉.行業(yè)營改增后水電工程概算稅金計(jì)算方法[J].城市建設(shè)理論研究(電子版)，2015，5(34)：890-891.DOI：10.3969