文/王嘉懿

上海市實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策研究

文/王嘉懿

圖1 上海市離境退稅商店數(shù)量增長(zhǎng)圖（截至2016年9月）

2015年1月，我國(guó)正式出臺(tái)了現(xiàn)行的離境退稅政策，全國(guó)符合條件的地區(qū)均可推動(dòng)該項(xiàng)政策在本地區(qū)的實(shí)施。2015年7月1日，上海和北京成為全國(guó)首批正式實(shí)施離境退稅政策的城市。離境退稅政策的有效實(shí)施，將對(duì)上海拉動(dòng)外來(lái)消費(fèi)、促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展起到重要作用。

一、上海離境退稅政策實(shí)施效果分析

我國(guó)現(xiàn)行離境退稅政策作為一項(xiàng)中央政策，在適用對(duì)象、退稅稅率、查驗(yàn)監(jiān)管等方面基本實(shí)現(xiàn)了全國(guó)各地區(qū)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從上海實(shí)施離境退稅政策的情況來(lái)看，該項(xiàng)政策已取得了一定積極成效。

1.退稅商店數(shù)量逐步增加。上海自2015年7月1日實(shí)施離境退稅政策以來(lái)，離境退稅商店的數(shù)量逐步增加，覆蓋范圍逐步擴(kuò)大。截至2016年10月1日，上海離境退稅商店數(shù)量已達(dá)235家，第二批、第三批新增加的退稅商店中，大批奢侈品牌紛紛加入離境退稅商店目錄，特別是鐘表類(lèi)、服裝鞋帽類(lèi)、箱包類(lèi)的奢侈品牌，到2020年，上海將計(jì)劃至少布局500家退稅商店。（圖1）

2.退稅業(yè)務(wù)量位居全國(guó)首位。2016年7月1日，上海實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策“一周年”，一年內(nèi)，上海已為6923名境外旅客開(kāi)具9385張申請(qǐng)單，退稅物品銷(xiāo)售額逾億元，有4071名旅客從上海離境并辦理退稅1006.5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)量位列全國(guó)首位。上海稅務(wù)部門(mén)定期與商務(wù)部門(mén)合作，為新增加的離境退稅定點(diǎn)商店開(kāi)展免費(fèi)的培訓(xùn)，并編制印刷退稅政策說(shuō)明材料，受到退稅商店的一致好評(píng)。上海稅務(wù)部門(mén)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了離境退稅票單“一鍵生成”，設(shè)立了“7×24小時(shí)快速響應(yīng)通道”，方便旅客、商店等各方主體咨詢(xún)交流問(wèn)題。

3.商業(yè)企業(yè)參與積極性較高。上海自實(shí)施離境退稅政策以來(lái)，內(nèi)資、外資商業(yè)企業(yè)都對(duì)該項(xiàng)政策表示出很高的積極性和支持態(tài)度，不僅申請(qǐng)成為離境退稅商店，同時(shí)也主動(dòng)在改善硬件設(shè)施。例如豫園是上海著名的旅游景區(qū)，同時(shí)也是上海市級(jí)特色商業(yè)街區(qū)，在客流量較大的入口處安裝引導(dǎo)牌，并設(shè)置了宣傳冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取處，放置了多語(yǔ)言版本的退稅宣傳冊(cè)。上海東方明珠還在一樓醒目位置設(shè)置了離境退稅服務(wù)臺(tái)，配備多語(yǔ)言服務(wù)，為境外旅客辦理退稅提供咨詢(xún)和指導(dǎo)。（圖2）

圖2 上海商業(yè)企業(yè)在醒目設(shè)置放置離境退稅商店標(biāo)識(shí)

二、上海離境退稅政策流程案例分析

現(xiàn)行離境退稅政策的流程主要分為商店購(gòu)物申請(qǐng)退稅、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)退稅物品、代理機(jī)構(gòu)辦理退稅三個(gè)主要環(huán)節(jié)，以下通過(guò)案例進(jìn)行分析：

第一步，商店購(gòu)物申請(qǐng)退稅。德國(guó)旅客Sandy在上海新世界城（退稅商店）購(gòu)買(mǎi)了1000元人民幣的絲巾后，向商店索取銷(xiāo)售發(fā)票以及《境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《退稅申請(qǐng)單》）（圖3）。Sandy向營(yíng)業(yè)員提供了護(hù)照，營(yíng)業(yè)員掃描護(hù)照信息、并根據(jù)發(fā)票情況通過(guò)電腦程序?yàn)槠涮顚?xiě)并打印好《退稅申請(qǐng)單》后，將發(fā)票以及《退稅申請(qǐng)單》提供給Sandy。同時(shí)，營(yíng)業(yè)員將Sandy購(gòu)買(mǎi)的絲巾進(jìn)行封口包裝。

圖3 境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單

第二步，海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)。五天之后，Sandy從上海浦東國(guó)際機(jī)場(chǎng)搭乘返回德國(guó)的航班，在浦東機(jī)場(chǎng)T2航站樓的出發(fā)大廳里（圖4），Sandy主動(dòng)持退稅物品（絲巾）、《退稅申請(qǐng)單》、絲巾銷(xiāo)售發(fā)票、護(hù)照向海關(guān)申報(bào)。海關(guān)對(duì)所購(gòu)物品的種類(lèi)、數(shù)量等進(jìn)行一一核對(duì)無(wú)誤后，在《退稅申請(qǐng)單》上簽章，并退還給Sandy。

圖4 上海浦東國(guó)際機(jī)場(chǎng)T2航站樓海關(guān)申報(bào)臺(tái)

第三步，代理機(jī)構(gòu)退稅。Sandy在經(jīng)過(guò)邊檢、安檢之后，進(jìn)入海關(guān)監(jiān)管隔離區(qū)域內(nèi)，憑蓋有海關(guān)印章的《退稅申請(qǐng)單》、護(hù)照、退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票，向帶有退稅代理機(jī)構(gòu)標(biāo)識(shí)的上海浦發(fā)銀行（SPD）（圖5）申請(qǐng)辦理退稅。浦發(fā)銀行審驗(yàn)相關(guān)材料無(wú)誤后，根據(jù)退稅公式：

Sandy的應(yīng)退增值稅額=銷(xiāo)售發(fā)票金額（1000元）×退稅率（11%）=110元

Sandy的實(shí)退增值稅額＝應(yīng)退增值稅額（110元）－退稅手續(xù)費(fèi)（1000×2%）=90元

因此，根據(jù)Sandy的選擇，浦發(fā)銀行將90元退稅款通過(guò)現(xiàn)金（人民幣）或者銀行轉(zhuǎn)賬方式提供給Sandy。

至此，Sandy在上海已辦理完成離境退稅，由于浦發(fā)銀行墊付了退稅款，因此，其需要向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理增值稅退稅結(jié)算，稅務(wù)部門(mén)將按規(guī)定向浦發(fā)銀行退付增值稅退稅款110元。

圖5 浦發(fā)銀行離境退稅代理點(diǎn)標(biāo)識(shí)

三、現(xiàn)行離境退稅政策存在問(wèn)題

圍繞上海建設(shè)國(guó)際消費(fèi)城市的戰(zhàn)略目標(biāo)，與國(guó)際著名城市的離境退稅政策實(shí)施情況相比，上海還存在著明顯的差距，這些差距一方面反映出政策實(shí)施過(guò)程中還有需要優(yōu)化和提升，另一方面也反映出政策規(guī)定本身還需要調(diào)整和完善。

1.退稅代理機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門(mén)檻過(guò)高。根據(jù)現(xiàn)行離境退稅政策規(guī)定，可以申請(qǐng)成為退稅代理機(jī)構(gòu)的是具備條件的“銀行”，并且要在離境口岸“隔離區(qū)內(nèi)”設(shè)有場(chǎng)所和設(shè)施。相比而言，國(guó)外離境退稅代理業(yè)務(wù)是一個(gè)發(fā)展十分成熟的行業(yè)，全球知名的退稅代理機(jī)構(gòu)均不是銀行，而是具有專(zhuān)業(yè)能力的企業(yè)，它們?cè)陔x境退稅政策實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。

2.部分退稅物品的限制規(guī)定不合理?，F(xiàn)行離境退稅政策規(guī)定，退稅物品種類(lèi)實(shí)行“負(fù)面清單制”，除了海關(guān)總署發(fā)布的4類(lèi)禁止出境物品、6類(lèi)限制出境物品以及本來(lái)就免征增值稅的物品之外，其他物品理論上均可享受退稅政策。但海關(guān)總署發(fā)布的《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》，其制定時(shí)間為1993年3月1日，按照其規(guī)定，“金銀等貴重金屬及其制品、貴重中藥材”均屬于限制出境的物品。而各類(lèi)黃金珠寶首飾、中成藥反而是具有本土優(yōu)勢(shì)、受境外消費(fèi)者歡迎的物品，可見(jiàn)與離境退稅政策相關(guān)的配套政策也需要及時(shí)進(jìn)行完善，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。

3.退稅流程便利化程度有待提升。從實(shí)際退稅率來(lái)看，上海實(shí)施離境退稅一周年，退稅完成率為58%左右，也就是說(shuō)還有將近一半的旅客并未能完成退稅。目前從上海出境的游客只有在浦東國(guó)際機(jī)場(chǎng)和虹橋機(jī)場(chǎng)隔離區(qū)內(nèi)的浦發(fā)銀行網(wǎng)點(diǎn)辦理退稅，現(xiàn)行政策規(guī)定離境退稅的退稅環(huán)節(jié)在“離境口岸”進(jìn)行，因此原則上無(wú)法在購(gòu)物中心內(nèi)設(shè)置小額當(dāng)場(chǎng)退稅等政策試點(diǎn)。而許多國(guó)家已實(shí)行購(gòu)物中心內(nèi)當(dāng)場(chǎng)退稅，與國(guó)外相比，目前上海還缺少許多人性化、快捷化的退稅手段。

四、相關(guān)國(guó)家及地區(qū)離境退稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借鑒

各國(guó)在離境退稅政策實(shí)施過(guò)程中，對(duì)相關(guān)流程的設(shè)計(jì)一方面立足于保障國(guó)家稅收安全的需要，另一方面，更大程度為境外旅客提供便利化的退稅服務(wù)。部分國(guó)家和地區(qū)的退稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及具體措施值得借鑒：

1.新加坡推行eTRS自助退稅設(shè)施。新加坡樟宜機(jī)場(chǎng)安裝了大量的自助退稅機(jī)，游客首先在機(jī)器上選擇本國(guó)語(yǔ)言，將護(hù)照刷過(guò)機(jī)器，自助退稅機(jī)會(huì)自動(dòng)讀取游客的個(gè)人資料，無(wú)須任何人工填單手續(xù)，游客確認(rèn)無(wú)誤后將商店提供的退稅申請(qǐng)單在機(jī)場(chǎng)上進(jìn)行紅外線掃描，退稅機(jī)直接讀取購(gòu)物資訊，游客確認(rèn)后即可完成退稅申請(qǐng)，相關(guān)退款將匯至游客的信用卡中，為游客提供了無(wú)紙化、便捷化的退稅服務(wù)。（圖6）

圖6 新加坡樟宜機(jī)場(chǎng)eTRS自助退稅機(jī)

2.中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)推行小額現(xiàn)場(chǎng)退稅。臺(tái)灣地區(qū)推出小額現(xiàn)場(chǎng)退稅服務(wù)，除在“機(jī)場(chǎng)及港口退稅”外，購(gòu)物消費(fèi)在一定金額以?xún)?nèi)，外籍旅客只要在近百家TRS小額退稅商店（圖7）購(gòu)買(mǎi)特定貨物消費(fèi)金額在24000新臺(tái)幣（約合人民幣5088元）(含稅)以下，購(gòu)物后即可享受現(xiàn)場(chǎng)小額退稅服務(wù)。2016年以前，游客在臺(tái)灣購(gòu)物最低消費(fèi)限額達(dá)到3000新臺(tái)幣（約合人民幣635元）可以享受5%的退稅，而2016年5月1日起的最新退稅政策將最低消費(fèi)門(mén)檻調(diào)降至2000新臺(tái)幣（約合人民幣424元）。

圖7 臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)場(chǎng)小額退稅商店（TRS 商店）標(biāo)識(shí)

3.日本推出免稅品直郵、商店電子化填單等措施。2016年，日本對(duì)離境退稅的政策進(jìn)行了調(diào)整，一是將消耗品和一般商品的退稅最低消費(fèi)額降低為5000日元以上。（圖8）二是簡(jiǎn)便海外直郵的手續(xù)，規(guī)定可以在部分店鋪購(gòu)買(mǎi)免稅品后直接寄回海外或者機(jī)場(chǎng)的便利手續(xù)。三是推廣電子化免稅手續(xù)。由于前往日本購(gòu)物的游客將藥妝店列為首選消費(fèi)場(chǎng)所，很多大型的藥妝店都已在政府的支持下實(shí)施免稅手續(xù)的電子化，辦理退稅時(shí)店員不再需要手工填寫(xiě)旅客個(gè)人資料，也節(jié)省了旅客的消費(fèi)結(jié)算時(shí)間。四是設(shè)立相應(yīng)的免稅柜臺(tái)。鼓勵(lì)地方組織自助免稅中央處理系統(tǒng)，例如在同一商店街內(nèi)店鋪消費(fèi)，可以在不同店鋪購(gòu)買(mǎi)商品只要總數(shù)逾5000日元以上也可退稅，不用局限在單一店鋪之內(nèi)。

圖8 日本觀光廳發(fā)布的2016退稅新政廣告