董汝萍

民辦高等教育稅收優(yōu)惠模式研究

董汝萍

(廣州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東廣州510550)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制也在進(jìn)行著改革，這對(duì)民辦高等教育院校的開(kāi)辦創(chuàng)造了有利條件。政府借助稅收優(yōu)惠政策來(lái)扶持民辦高等院校，從而促進(jìn)了民辦高等院校的發(fā)展。稅收政策是國(guó)家扶持民辦高等院校的一種方式。制定科學(xué)合理的民辦高等院校的稅收政策，有利于民辦高等院校的發(fā)展。目前，我國(guó)各個(gè)地區(qū)實(shí)行的民辦高等院校的稅收政策不盡相同，使得民辦高等院校難以進(jìn)行有效的發(fā)展。因此，以民辦高等院校的稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)條件，為我國(guó)民辦高等院校的稅收優(yōu)化政策提出有效的建議和意見(jiàn)。

民辦高等院校；稅收優(yōu)惠政策；改革；優(yōu)化

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展中也在進(jìn)行著不斷的創(chuàng)新和改革，在召開(kāi)的十八屆三中全會(huì)中指出，政府不僅僅鼓勵(lì)和支持社會(huì)人士將資金投入教育事業(yè)，而且還需要借助助學(xué)貸款、政府補(bǔ)貼、捐助獎(jiǎng)勵(lì)等各項(xiàng)政策支持民辦高等院校的發(fā)展?；诖耍瑸槊褶k高等院校的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。我國(guó)的民辦高等院校一直在政府的政策中艱難生存，由于各地政府制定的標(biāo)準(zhǔn)不同，國(guó)家的優(yōu)化政策難以進(jìn)行保證，使得民辦高等院校難以進(jìn)行有效的發(fā)展。

1 我國(guó)現(xiàn)行民辦教育稅收優(yōu)惠政策

2003年我國(guó)頒布了《民辦教育促進(jìn)法》，對(duì)民辦高等院校的地位進(jìn)行了確定，并且明確提出了民辦高等院校可以享受?chē)?guó)家制定的優(yōu)惠政策。為了明確民辦高等院校需要繳納的稅收，在2004年2月出臺(tái)了《關(guān)于教育稅收政策的通知》。雖然，民辦高等院校設(shè)計(jì)的優(yōu)惠稅種類(lèi)型較多，但是并沒(méi)有q明確地指出民辦高等院校能否和公辦院校享受同等的優(yōu)惠。大部分地方政府并沒(méi)有按照最新出臺(tái)的政策來(lái)實(shí)施優(yōu)惠政策，使得部分民辦高等院校處于尷尬的處境。

2010年至今，我國(guó)的民辦教育體制改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，遇到了一系列需要解決的問(wèn)題。因此，國(guó)家有關(guān)部門(mén)出臺(tái)的《教育規(guī)劃綱要》中明確指出，對(duì)現(xiàn)有的民辦高等院校的優(yōu)惠政策進(jìn)行盡快的完善，促進(jìn)民辦高等院校的發(fā)展。政策的制定是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要對(duì)各個(gè)組織和機(jī)構(gòu)的利益進(jìn)行權(quán)衡。在稅收方面，國(guó)家建立的政策和法規(guī)對(duì)民辦高等院校的稅收優(yōu)惠政策缺乏準(zhǔn)確的描述，使得民辦高等院校難以進(jìn)行有效的發(fā)展。國(guó)家沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)與民辦高等院校有效的稅收優(yōu)惠政策，有多方面的原因：第一，民辦高等院校的法人缺乏明確的屬性，難以出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策；第二，稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，需要對(duì)各個(gè)部門(mén)和組織的利益進(jìn)行權(quán)衡，各個(gè)部門(mén)團(tuán)結(jié)協(xié)作才能制定出切實(shí)可行的優(yōu)惠政策；第三，中央和地方部分政府單位的關(guān)系需要進(jìn)行緩和；第四，由于各個(gè)地方的財(cái)政狀況和民辦高等院校的發(fā)展處于不均衡的狀態(tài)，在制定優(yōu)惠政策時(shí)需要以大局為重。

2 民辦高等院校稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題

2.1 民辦高等院校與公辦高等院校的稅收優(yōu)惠不平等

民辦高等院校不僅僅可以推動(dòng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還能穩(wěn)定國(guó)家的財(cái)政收入，民辦高等院校的發(fā)展有效地減輕了國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)，增加了國(guó)家在教育事業(yè)的資金量，擴(kuò)大了教育事業(yè)的資源，緩解了現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展對(duì)高等教育的需求，使得人們上學(xué)的幾率大大增加，積極地培養(yǎng)出適用于我國(guó)發(fā)展的各類(lèi)人才，為民辦高等院校的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而，由于民辦高等院校資金主要來(lái)源于社會(huì)資本，部分地區(qū)政府單位并未將其涵蓋在教育發(fā)展計(jì)劃中，這使得民辦高等院校無(wú)法與公辦院校享受同等的優(yōu)惠政策和財(cái)政資助，從而造成民辦高等院校和公辦高等院校難以進(jìn)行同步發(fā)展。以上種種情況，都不利于民辦高等院校的健康發(fā)展。

2.2 民辦高等院校稅收優(yōu)惠政策不完善

《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》、《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等與財(cái)政稅收文件存在上下不一致、連接性不強(qiáng)的弊端。地方財(cái)政稅收文件主要是對(duì)納稅種類(lèi)進(jìn)行明確的劃分，但是，《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》主要是根據(jù)民辦高等院校的要求來(lái)對(duì)稅收優(yōu)惠主體進(jìn)行分類(lèi)。由于地區(qū)的不同，使得不同地區(qū)的民辦高等院校對(duì)增值稅、所得稅等優(yōu)惠政策的理解存在偏差，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中存在一定的問(wèn)題，從而產(chǎn)生大量的矛盾和糾紛。此外，在政策中對(duì)于學(xué)校批準(zhǔn)的費(fèi)用能否涵蓋在財(cái)政預(yù)算管理中缺乏明確的規(guī)定和解釋?zhuān)沟脤?shí)踐過(guò)程中難以進(jìn)行，產(chǎn)生管理混亂。

2.3 對(duì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策不完善

《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》中明確指出，民辦高等院校按照國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)的制度和法規(guī)，有權(quán)接受公民、社會(huì)人士或者其他的組織和機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)捐贈(zèng)，國(guó)家對(duì)于自發(fā)向民辦高等院校進(jìn)行財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)的社會(huì)人士、組織機(jī)構(gòu)等給予一定程度的稅收優(yōu)惠政策，并且對(duì)這種行為進(jìn)行支持鼓勵(lì)和表彰。但是，《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》中并沒(méi)有對(duì)自發(fā)向民辦高等院校進(jìn)行財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)的社會(huì)人士、組織機(jī)構(gòu)等給予的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)的解釋和說(shuō)明。

此外，財(cái)政稅收政策中明確規(guī)定，民辦高等院校可以接受社會(huì)機(jī)構(gòu)或者組織單位進(jìn)行的捐贈(zèng)，并且對(duì)此類(lèi)機(jī)構(gòu)和組織類(lèi)型進(jìn)行明確的限制，必須屬于中華人民共和國(guó)不以盈利為目的的社會(huì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家單位，這樣一來(lái)，納稅人才能享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)化政策。對(duì)于社會(huì)公眾、公民等直接捐贈(zèng)給民辦高等院校的資金，在政策中并未對(duì)其的稅收進(jìn)行明確的說(shuō)明。由于直接捐贈(zèng)缺乏明確的稅收限免，使得人們的捐贈(zèng)意愿受到限制，人們更加傾向于間接的捐贈(zèng)，使得直接捐贈(zèng)者的積極性大大消除。因此，國(guó)家應(yīng)該積極地制定和出臺(tái)與直接捐贈(zèng)者有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和支持直接捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)。

3 完善我國(guó)民辦高等教育稅收優(yōu)惠政策立法的建議

3.1 激勵(lì)投資者投資民辦高等教育院校的積極性

國(guó)家需要依托法律來(lái)給予民辦高等院校一定的稅收優(yōu)惠政策，主要是為了支持和鼓勵(lì)投資者對(duì)教育事業(yè)進(jìn)行投資，促進(jìn)教育事業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)務(wù)院和教育部門(mén)需要重視稅收優(yōu)惠政府，積極落實(shí)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》。

民辦高等院校的大部分投資者都渴望獲得較大的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這說(shuō)明，投資者投資教育事業(yè)主要是為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，除此之外，才是促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展。投資者所得到的資金回報(bào)如果難以達(dá)到社會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)，那么，投資者就會(huì)喪失一定的積極性和投資熱情，不再繼續(xù)向教育事業(yè)進(jìn)行投資，從而影響民辦高等院校的發(fā)展。財(cái)政部門(mén)和稅收部門(mén)需要協(xié)調(diào)其他部門(mén)積極出臺(tái)有關(guān)民辦高等院校稅收優(yōu)惠政策的文件，切實(shí)落實(shí)黨中央下發(fā)的政策文件，積極地對(duì)民辦高等院校發(fā)展的政策法規(guī)進(jìn)行完善，促進(jìn)民辦高等院校的可持續(xù)發(fā)展。所以，國(guó)家在制定民辦高等教育的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，需要對(duì)投資者的資金回報(bào)進(jìn)行充分的考慮，從而鼓勵(lì)投資者的投資積極性。

3.2 設(shè)定稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)考慮到投資者的投入資本大、回收期限長(zhǎng)的特點(diǎn)

建立一所符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的民辦高等院校需要投入大量的資金。在學(xué)校建立初期，需要投入大量的資金來(lái)支付土地的費(fèi)用、房屋校舍、教學(xué)設(shè)備、科研設(shè)備等各方面的費(fèi)用。為了打造一批符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的教師團(tuán)隊(duì)，需要花費(fèi)巨額的費(fèi)用來(lái)聘請(qǐng)教師和專(zhuān)家，并且還要在宣傳方面進(jìn)行資金投入。這樣一來(lái)，建立民辦高等院校前期所需要投入的資金量巨大，回報(bào)周期過(guò)長(zhǎng)，所有投資者在進(jìn)行投資時(shí)需要對(duì)自身的投資量和回收期進(jìn)行充分的考慮。國(guó)家在設(shè)定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，需要將投資者的資本回收期進(jìn)行考慮，確保不會(huì)打消投資者的投資積極性和熱情。

3.3 考慮民辦高等教育機(jī)構(gòu)的公益性特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)期間免征所得稅

民辦高等院校和公辦院校在性質(zhì)上屬于社會(huì)公益教育事業(yè)服務(wù)的不以盈利為目的的組織機(jī)構(gòu)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》的有關(guān)規(guī)定，民辦高等院校對(duì)投資舉辦學(xué)院的資產(chǎn)等具有一定程度的支配權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。民辦高等院校在辦學(xué)期間，所有財(cái)產(chǎn)需要依據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行管理和使用，任何的個(gè)人或者組織不能進(jìn)行使用和占用；任何組織和單位不得違反法律向民辦機(jī)構(gòu)來(lái)收取費(fèi)用。民辦高等院校和公辦院校都屬于不以盈利為目的的教育組織機(jī)構(gòu)，需要一視同仁，不能區(qū)別進(jìn)行對(duì)待。

實(shí)際上，對(duì)于我國(guó)目前出臺(tái)的政策法規(guī)，需要借助納入財(cái)政預(yù)算的方式才能享受免稅政策。財(cái)政部出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中明確指出，對(duì)于學(xué)校已經(jīng)批準(zhǔn)可以納入財(cái)政預(yù)算費(fèi)用中的資金，任何部門(mén)不得向其征收稅收；對(duì)于學(xué)校的財(cái)政資金，主管部門(mén)和上級(jí)單位獲取的用于教育事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金不得征收稅收。這就說(shuō)明，國(guó)家對(duì)民辦高等院校學(xué)生的學(xué)費(fèi)、資料費(fèi)、伙食費(fèi)、住宿費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用也可以進(jìn)行免稅。但全國(guó)大部份地區(qū)因?yàn)槊褶k院校的資金不納入財(cái)政預(yù)算費(fèi)用中，因而不能享受此項(xiàng)政策。

3.4 可以考慮在民辦高等教育機(jī)構(gòu)解體時(shí)征收所得稅

公辦院校免征所得稅主要是由于公辦院校所獲得的資產(chǎn)也來(lái)源于國(guó)家，也屬于國(guó)家，因此，需要對(duì)其免征所得稅。但是，民辦高等院校的投資主體是個(gè)人或者組織機(jī)構(gòu)，最終所剩余的財(cái)產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)歸屬于投資者所有。換句話(huà)說(shuō)，投資者享有最后財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)，可以向國(guó)家選擇性的繳納稅收。因此，民辦高等院校在解體時(shí)，可以對(duì)剩余資產(chǎn)所需要繳納的稅收進(jìn)行計(jì)算，上交所得稅。如果，民辦高等院校在解體時(shí)，投資者將剩余的資產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)給國(guó)家，那么就可以免征所得稅。換句話(huà)說(shuō)，剩余財(cái)產(chǎn)如果學(xué)院要進(jìn)行支配的話(huà)，首先按規(guī)定需要繳納企業(yè)所得稅，然后才能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分配使用，分配到個(gè)人手上之后，個(gè)人還需要依照法律繳納個(gè)人所得稅。

4 結(jié)語(yǔ)

在民辦高等院校對(duì)自身的辦學(xué)行為進(jìn)行規(guī)范化管理和對(duì)內(nèi)部管理工作進(jìn)行管理時(shí)，政府部門(mén)需要營(yíng)造一個(gè)民辦高等院校和公辦院校協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境。財(cái)政部門(mén)和稅收部門(mén)需要協(xié)調(diào)其他部門(mén)積極出臺(tái)有關(guān)民辦高等院校稅收優(yōu)惠政策的文件，切實(shí)落實(shí)黨中央下發(fā)的政策文件，積極地對(duì)民辦高等院校發(fā)展的政策法規(guī)進(jìn)行完善，促進(jìn)民辦高等院校的可持續(xù)發(fā)展。政府部分需要對(duì)民辦高等院校的發(fā)展和管理進(jìn)行充分的重視，積極地推動(dòng)民辦高等院校的良性發(fā)展。

[1]王斌．中國(guó)民辦高等教育投資補(bǔ)償機(jī)制研究[D]．武漢理工大學(xué)，2013：12．

[2]郝琳琳，翟帥．促進(jìn)高等教育發(fā)展的稅收制度現(xiàn)狀及其完善[J]．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，(10)：6-11．

[3]戴羅仙，劉運(yùn)佳．高等教育稅收政策國(guó)際比較及其啟示[J]．長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2011，(1)：42-46.

[4]董汝萍．淺談民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策[J]．科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008，(11)：143-144．

A Study on Preferential Tax Mode Concerning Private Higher Education

DONG Ru-ping
（Guangzhou Vocational College of Science and Technology,Guangzhou 510550,China）

With the constant development of society,the economic structure is also under reform,which creates some favorable conditions for the establishment of private colleges.The government employs the preferential tax policy as one of the means to support the private colleges and promote their development.Making a scientific and reasonable tax policy for the private colleges would be conducive to their development.However,the tax policies for private colleges carried out in various areas of our country are different,making it hard for the private colleges to develop effectively.Therefore,this paper,on the basis of the preferential tax policy for private colleges,puts forward some effective advice and suggestions for the optimization of tax policy for private colleges.

private colleges;preferential tax policy;reform;optimization

G648.7

A

1671-8496-(2016)-04-0065-03

2016-06-28

董汝萍(1973-)，女，副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師

研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、職業(yè)教育

本文系2015廣東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)項(xiàng)目“民辦高等教育稅收優(yōu)惠模式研究”（項(xiàng)目編號(hào)：78）研究成果之一