高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探討

劉 帆（重慶新世杰電氣股份有限公司，重慶400000）

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探討

劉 帆（重慶新世杰電氣股份有限公司，重慶400000）

高新技術(shù)企業(yè)是促進我國社會經(jīng)濟增長的重要力量，稅務(wù)籌劃是一種受到國家法律保護的經(jīng)營手段?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃政策有利于增強高新技術(shù)企業(yè)的市場競爭力，加大企業(yè)管理的力度。本文主要從高新技術(shù)企業(yè)的特點入手，結(jié)合實例對高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃進行分析?！娟P(guān)鍵詞】高新技術(shù)；稅務(wù)籌劃企業(yè)管理

1 引言

近年來，社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，國際市場競爭也越來越激烈，在國內(nèi)和國際市場雙重競爭的環(huán)境下，我國積極轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，充分發(fā)揮了經(jīng)濟發(fā)展的潛力，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟質(zhì)量的不斷優(yōu)化。加強高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略措施。為了進一步推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家加大鼓勵企業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新力度，不但在稅收政策方面繼續(xù)給予優(yōu)惠政策，同時還簡化和取消了一批企業(yè)稅收優(yōu)惠政策申報的審批手續(xù)，為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作奠定了基礎(chǔ)。

2 高新技術(shù)企業(yè)的特點

2.1 高風(fēng)險、高投入、高收益

高風(fēng)險性特征表現(xiàn)為研究開發(fā)工作成果的重大不確定性，項目是否能成功在前期長時間的投入階段內(nèi)是很難準確判斷的。而企業(yè)又需要通過不斷的試驗和大量研發(fā)成本的投入才能催生研發(fā)項目的成功，此為高投入特征。高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)產(chǎn)品的生命周期較短，附加值較高，為高新技術(shù)企業(yè)帶來跳躍性發(fā)展，此為高成長性的特點。

2.2 知識密集性

高新技術(shù)企業(yè)所開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動屬于智力活動型，需要具備高水平、高知識、高智力的人才來推動企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此只有用大量的人力資本投入才能促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.3 競爭激烈性

高新技術(shù)企業(yè)所產(chǎn)生的高收益，會直接提高整個高新技術(shù)行業(yè)的競爭力，尤其是人才方面的競爭，高素質(zhì)、高知識人員會給高新技術(shù)企業(yè)帶來新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，因此，高新技術(shù)企業(yè)面臨激烈的技術(shù)和人才競爭。

2.4 市場創(chuàng)造性

高新技術(shù)企業(yè)可研發(fā)出能夠滿足市場需求的產(chǎn)品，通過產(chǎn)品自身的特性和新穎之處就可以在市場中占據(jù)較大份額，從而獲得更多的經(jīng)濟利益，一些小型的高新技術(shù)企業(yè)也會在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮透咝录夹g(shù)企業(yè)。

3 實例分析

3.1 實例概況

重慶新世杰電氣股份有限公司是一家致力于電力系統(tǒng)自動化設(shè)備及軟件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、系統(tǒng)維護的民營股份制高新技術(shù)企業(yè)，在市場和技術(shù)水平方面均處于行業(yè)領(lǐng)先地位。按稅法相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)所得稅可減按15%的稅率進行征收，另外由于本公司所研發(fā)的產(chǎn)品中涉及到嵌入式軟件產(chǎn)品的開發(fā)與銷售，根據(jù)財稅財稅[2012]27號文的部分規(guī)定以及財稅[2016]49號文規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)自獲利年度起，從第一年到第二年免收企業(yè)的所得稅，從第三年到第五年起減半征收企業(yè)的所得稅。本公司的發(fā)展速度較快，其主要精力集中在產(chǎn)品的開發(fā)和銷售市場的拓展上，但從管理者的角度出發(fā)，未能意識到公司稅收籌劃工作的重要性。

3.2 公司稅收籌劃現(xiàn)狀

3.2.1 不重視稅籌工作、無專業(yè)管理人員

公司上至高層下至各部門員工無稅籌意識，認為該項工作只是財務(wù)部職責(zé)，前段業(yè)務(wù)流程同財務(wù)管理脫節(jié)，稅籌工作放在業(yè)務(wù)流程末端，導(dǎo)致稅籌工作產(chǎn)生很多風(fēng)險，難以實現(xiàn)較好的稅籌效果。

公司當(dāng)前財務(wù)工作仍處在會計核算階段，涉稅工作主要是按月報稅納稅。公司財務(wù)人員缺乏一定的稅收籌劃管理意識，另外人員配置也不合理，從本公司財務(wù)人員的定編上來看，沒有和本崗位業(yè)務(wù)素質(zhì)相符合的人員，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏一定的整體性。

3.2.2 缺乏高素質(zhì)的財務(wù)人員

企業(yè)稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，涉及到對企業(yè)自身業(yè)務(wù)流程的理解、對最新稅收政策法規(guī)的準確把握，在此基礎(chǔ)上再合法依規(guī)的對企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及財務(wù)管理工作進行改良甚至重塑，以便符合稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)條款，從而達到企業(yè)納稅籌劃的目的。因此稅收籌劃需要財務(wù)人員具有較強的公司業(yè)務(wù)和稅務(wù)學(xué)習(xí)能力、跨部門跨層級的溝通協(xié)調(diào)能力，目前本公司缺乏這方面的人才。

3.2.3 公司需解決的稅籌問題

（1）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)需要投入大量的財力、物力及人力，該公司沒有針對研發(fā)費用支出結(jié)合現(xiàn)階段享受的加計扣除政策，對支出費用未能作出合理的管理和核算，使得不能加計扣除而導(dǎo)致稅費增加。

（2）公司沒有專門針對企業(yè)滿足軟件企業(yè)所應(yīng)符合條件的規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品等硬件條件方面完全符合國家鼓勵政策，反而在財務(wù)數(shù)據(jù)上未能符合稅收優(yōu)惠規(guī)定指標。

（3）公司財務(wù)人員未能及時關(guān)注和理解國家頒布的新的稅收優(yōu)惠政策，包含國家近期發(fā)布的關(guān)于營業(yè)稅改增值稅政策、研發(fā)費用加計扣除政策、符合條件的軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等，仍按照原有已經(jīng)廢除或停止執(zhí)行的法規(guī)執(zhí)行，不能理解國家頒布新法規(guī)的初衷，未能抓住新的優(yōu)惠政策所帶來的機遇。

3.3 公司稅收籌劃的優(yōu)化設(shè)計

3.3.1 掌握相關(guān)稅收政策，杜絕實務(wù)操作風(fēng)險

要想做好稅收籌劃工作首先要對國家相關(guān)部門制定出臺稅收優(yōu)惠政策的目的進行學(xué)習(xí)，并熟練把握具體政策層面和實務(wù)操作層面的關(guān)鍵點，最后結(jié)合公司自身情況設(shè)計出納稅籌劃的方案。公司首先對同行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進行了系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，并著重針對新舊優(yōu)惠政策差異進行分析理解，明確了國家對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除以及軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠從行政審批制度變?yōu)槭潞髠浒钢贫鹊哪康?，要求公司把握住政策層面給予企業(yè)的更大的稅收籌劃權(quán)利，同時積極同基層稅務(wù)機關(guān)及行業(yè)主管部門溝通配合，防范和消除操作過程中可能帶來的稅收風(fēng)險。

3.3.2 軟件企業(yè)的稅收籌劃

在熟練掌握相關(guān)稅收政策后，公司發(fā)現(xiàn)自身產(chǎn)品技術(shù)完全符合研發(fā)費用加計扣除的標準，反而是由于軟件產(chǎn)品占比、研發(fā)費用占比等規(guī)定的限制而無法享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。為解決此問題公司將內(nèi)部軟件開發(fā)業(yè)務(wù)剝離，并單獨成立軟件開發(fā)子公司獨立承接原有的開發(fā)業(yè)務(wù)。同時對母子公司之間的人員安排（尤其是研發(fā)人員）、費用安排、關(guān)聯(lián)方交易定價進行合理規(guī)劃，在軟件企業(yè)享受“兩免三減半”期間對企業(yè)利潤進行合理規(guī)劃，確保最大程度享受稅負的減免，使得母子公司整體所得稅稅負下降。

3.3.3 研發(fā)費用加計扣除的稅收籌劃

目前最新的有關(guān)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的政策為財稅 [2015]119號文，按文件要求及國家稅務(wù)總局相關(guān)公告精神，除規(guī)定不適用加計扣除的活動和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實行加計扣除。公司把握住此次政策精神，將之前不符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍的研發(fā)費用也納入加計扣除范圍中，同時按要求做好項目立項、預(yù)算、規(guī)范核算等工作，最大程度的享受政策的優(yōu)惠。

3.3.4 嚴控限額扣除成本，深挖節(jié)稅潛能

公司生產(chǎn)管理過程中需要花費較多的費用和成本，需要通過有效的稅務(wù)籌劃方案來減輕企業(yè)生產(chǎn)過程中對企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。針對業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、福利費等稅法上有明顯扣除限額的費用，結(jié)合公司預(yù)算管理，分期對其進行嚴格控制，不得超標稅前扣除標準。特別針對業(yè)務(wù)招待費，公司對一線業(yè)務(wù)人員進行積極培訓(xùn)，要求盡可能利用其他費用取代招待費發(fā)票，如合法利用住宿費或者會議費發(fā)票來代替餐費發(fā)票，擴大稅前扣除額。針對應(yīng)收賬款，進行落實到具體責(zé)任人的限期問責(zé)制度，有效的減少壞賬產(chǎn)生，進而減少納稅調(diào)增額的發(fā)生。

3.3.5 加速費用支出，降低稅費成本

公司成立不到十年，盡管企業(yè)規(guī)模發(fā)展迅速，但一直主要依靠自身經(jīng)營活動、股東投入以及占用上下游企業(yè)的商業(yè)信譽作為主要的資金來源，依靠低財務(wù)杠桿開展經(jīng)營活動，雖然帶來的風(fēng)險較低，但不利于企業(yè)擴大規(guī)模和長遠的發(fā)展。盡管對外融資會帶來利息成本，但節(jié)約出來的資金可投資于更高收益的經(jīng)營活動，為企業(yè)帶來更多利益，另外貸款利息可享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。公司在進行項目貸款時避免以專項借款的方式進行，從而使得借款利息在當(dāng)期費用化而非資本化。另外公司在取得固定資產(chǎn)時對符合加計扣除的研發(fā)生產(chǎn)設(shè)備進行一次性或者加速折舊，以上舉措都減少了稅費占用的時間價值成本。

4 結(jié)語

總之，高新技術(shù)企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面，需要在企業(yè)經(jīng)營管理層面重視此項工作，專人負責(zé)研究政策指導(dǎo)實施，企業(yè)各部門特別是研發(fā)、生產(chǎn)部門應(yīng)積極配合財務(wù)部，形成一個有效的工作體系，從業(yè)務(wù)前端流程開始著手規(guī)劃，使稅籌工作合理合規(guī)。另外，企業(yè)在進行稅籌工作時必須站在企業(yè)整體的角度進行評價，遵循成本效益原則以及風(fēng)險規(guī)避原則，才能把稅籌工作作為企業(yè)管理的有效工具，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化作出貢獻。

[1]仇宏娟.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究——以M高科技公司為例[J].商，2015（34）：161～162.

[2]陳秉權(quán).高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（22）：65.

[3]隋玉明，王雪玲.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化，2009，12（8）：48～51.

F275

A

2095-2066（2016）24-0231-02

2016-8-8

劉 帆（1981-），男，會計師，碩士，主要從事財務(wù)管理等工作。